Activos del contrato, pasivos del contrato y cuentas a cobrar

Objetivos de aprendizaje

• Determinar la presentación de un contrato como activo por contrato, pasivo por contrato o cuenta a cobrar según la relación entre la ejecución realizada y los pagos del cliente.L1, L2, L3
• Calcular el saldo neto de un contrato (ingreso acumulado reconocido menos importes facturados o cobrados).L2, L3
• Registrar un anticipo recibido, la facturación y la reclasificación de un activo por contrato como cuenta a cobrar.L1, L2

Referencias normativas

• IFRS 15 §105En cuanto una de las partes ha cumplido su parte, el contrato se presenta en el estado de situación financiera como activo por contrato o pasivo por contrato según la relación entre la ejecución de la entidad y el pago del cliente; todo derecho incondicional a la contraprestación se presenta por separado como cuenta a cobrar.
• IFRS 15 §106Si el cliente paga, o si un importe pasa a ser exigible, antes de que la entidad transfiera el bien o servicio, el contrato se presenta como pasivo por contrato en la más temprana de las dos fechas: la del pago o la de su exigibilidad. El pasivo por contrato es la obligación de la entidad de transferir al cliente bienes o servicios por los que ha recibido (o tiene derecho a recibir) una contraprestación.
• IFRS 15 §107Si la entidad cumple antes del pago o de la exigibilidad, presenta un activo por contrato, excluidos los importes ya presentados como cuenta a cobrar; el activo por contrato es un derecho condicionado a algo distinto del mero paso del tiempo, y su deterioro del valor se valora, presenta y revela como el de un activo financiero incluido en el alcance de la NIIF 9.
• IFRS 15 §108Una cuenta a cobrar es un derecho incondicional a la contraprestación, es decir, un derecho cuya exigibilidad solo depende del paso del tiempo; se contabiliza conforme a la NIIF 9, y la posible diferencia con el ingreso en el reconocimiento inicial se presenta como gasto (por ejemplo, una pérdida por deterioro del valor).
• IFRS 15 §109La norma no prohíbe utilizar denominaciones distintas de "activo por contrato" y "pasivo por contrato"; si se utiliza una denominación alternativa para el activo por contrato, la entidad proporciona información suficiente para distinguir entre cuentas a cobrar y activos por contrato.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

22 preguntas

• Un activo del contrato es un derecho a una contraprestación cuya exigibilidad depende únicamente del paso del tiempo.L1
• A 31 de diciembre de 20X1, la sociedad Néroli ha emitido una factura exigible por un servicio que no prestará hasta 20X2; el cliente todavía no ha pagado. Néroli presenta un pasivo del contrato en esa fecha.L2
• ¿En cuáles de las siguientes situaciones tiene la entidad un activo del contrato, y no una cuenta a cobrar?L2
• El 10 de noviembre de 20X1, la sociedad Pélagie entrega a un cliente unas bombas cuyo control obtiene el cliente y emite una factura de 30.000 pagadera a 60 días. No existe ninguna otra condición vinculada al pago. ¿Qué partida presenta Pélagie por este derecho a 30 de noviembre de 20X1?L2
• La sociedad Mécanique Orvault fabrica una prensa especial en la fábrica de su cliente, que controla la construcción a medida que avanza; la obligación se satisface a lo largo del tiempo y el progreso se mide por los costes. Precio de la transacción: {contract_price}; costes totales esperados: {total_expected_costs}; costes incurridos a 31 de diciembre de 20X1: {costs_incurred} (ya registrados como gastos). Orvault solo podrá facturar tras la aceptación final de la prensa. Registre el asiento del ingreso a 31 de diciembre de 20X1.L2
• Solaris Énergie instala una central fotovoltaica en un terreno de un municipio, que controla la instalación a medida que se construye. Precio fijo: {fixed_price}; costes totales esperados, sin cambios: {expected_costs}. A finales de 20X2, los costes acumulados alcanzan {cumulative_costs}; el ingreso reconocido en 20X1 fue de {prior_revenue}. El contrato prevé una única factura en la puesta en servicio. Registre el asiento del ingreso del ejercicio 20X2 (progreso medido por los costes).L3
• El 15 de enero de 20X1, la sociedad Jarnac recibe de un cliente un anticipo de 20.000 por unos equipos que solo se entregarán en marzo. En la fecha en que recibe el anticipo, Jarnac presenta un pasivo del contrato.L1
• La sociedad Kervian ha terminado la primera fase de un proyecto y ha reconocido el ingreso correspondiente. Según el contrato, solo podrá facturar esta fase después de terminar la segunda. Kervian presenta su derecho a la contraprestación por la primera fase como cuenta a cobrar.L1
• Según la NIIF 15, ¿qué es una cuenta a cobrar?L1
• La sociedad Lormel vende a un cliente dos máquinas por 80.000; cada máquina constituye una obligación de ejecución separada, a la que se asigna un precio de 40.000. El pago solo es exigible tras la entrega de la segunda máquina. A 30 de junio de 20X1, solo se ha entregado la primera máquina y Lormel ha reconocido un ingreso de 40.000. ¿Cómo presenta su derecho en esa fecha?L2
• La directora financiera de la sociedad Montbrel prepara la presentación de los saldos de los contratos con clientes. ¿Qué afirmaciones son correctas?L2
• La sociedad Mirabel construye un almacén para un cliente; la obligación de ejecución se satisface a lo largo del tiempo. A 31 de diciembre de 20X1, el ingreso acumulado reconocido desde el inicio asciende a {cumulative_revenue}. Los importes facturados al cliente, todos ya exigibles y presentados como cuentas a cobrar, suman {cumulative_billings}. Mirabel no tiene otro contrato con este cliente. Calcule el saldo del activo del contrato a 31 de diciembre de 20X1.L2
• La sociedad Norvane desarrolla un software a medida para un hospital, en virtud de una obligación de ejecución que se satisface a lo largo del tiempo. El contrato prevé pagos por hitos abonados por anticipado. A 31 de diciembre de 20X2, Norvane ha cobrado en total {amounts_received} y ningún otro importe es exigible; el ingreso reconocido desde el inicio del contrato alcanza {revenue_to_date}. ¿Qué saldo neto del contrato presenta Norvane en su balance en esa fecha?L3
• El 1 de marzo de 20X1, la sociedad Orvault, organizadora de seminarios, cobra {advance} abonados por anticipado por un cliente para un seminario que se celebrará en junio de 20X1. Registre el asiento del 1 de marzo de 20X1.L1
• El 10 de septiembre de 20X2, la sociedad Pellevoisin, fabricante de mobiliario de oficina, acepta un pedido por importe de {order_price} y recibe ese mismo día un anticipo del {deposit_rate} % de dicho importe. El mobiliario se entregará, y su control se transferirá al cliente, en noviembre de 20X2. Registre el asiento del 10 de septiembre de 20X2.L2
• La sociedad Quernel ha instalado en las dependencias de un cliente un primer módulo de su sistema de seguridad y presenta por él un activo del contrato de {contract_asset_amount}, ya que el contrato solo le permite facturar este módulo tras instalar el segundo. El 20 de mayo de 20X1 se instala el segundo módulo: Quernel emite la factura, pagadera a 30 días, y ninguna condición distinta del paso del tiempo afecta ya a ese importe. Registre el asiento relativo al primer módulo el 20 de mayo de 20X1.L2
• La ingeniería Rivadour realiza un encargo de ingeniería que se satisface a lo largo del tiempo. El contrato supedita la facturación de cada fase a la aprobación de los entregables por el ingeniero del cliente. A 30 de septiembre de 20X2, Rivadour presenta un activo del contrato de {contract_asset_balance} por la fase 2, terminada pero aún no aprobada. El 5 de octubre de 20X2, el ingeniero aprueba los entregables: el importe pasa a ser facturable y solo está sujeto a un plazo de pago. Registre el asiento del 5 de octubre de 20X2.L2
• La sociedad Saulmont vende un equipo y su instalación por 50.000. Se identifican dos obligaciones de ejecución: el equipo (precio asignado 35.000), entregado al cliente el 31 de marzo de 20X1, y la instalación (precio asignado 15.000), prevista para mayo. El cliente pagó 10.000 en la firma; el saldo de 40.000 solo será exigible al terminar la instalación. A 31 de marzo de 20X1, tras la entrega del equipo, ¿qué saldo presenta Saulmont por este contrato?L3
• La sociedad Tarvel ha celebrado con el mismo cliente dos contratos distintos, que no cumplen las condiciones para combinarse. A 31 de diciembre de 20X1, el contrato de mantenimiento muestra un activo del contrato de 12.000; el contrato de formación, pagado por anticipado, muestra un pasivo del contrato de 8.000. Dato del caso: la presentación adoptada por Tarvel no compensa entre sí saldos procedentes de contratos diferentes. ¿Cómo presenta Tarvel estos saldos en su balance?L3
• La sociedad Ubrac entrega mercancías y reconoce un ingreso de 50.000; su derecho a la contraprestación es incondicional. Según la NIIF 9 (dato del caso, no evaluado aquí), la cuenta a cobrar se valora en 49.200 en su reconocimiento inicial. ¿Cómo trata Ubrac la diferencia de 800?L3
• El 20 de abril de 20X2, el mayorista de artículos de jardín Brindal entrega a un centro de jardinería {units} regaderas facturadas a {unit_price} cada una, pagaderas a 60 días; el centro de jardinería puede devolver las regaderas en un plazo de 45 días a cambio de un abono. Las regaderas figuraban en existencias por un coste unitario de {unit_cost}. Brindal prevé la devolución de {expected_returns} regaderas (estimación compatible con la limitación de la contraprestación variable según los datos del caso) y valora el activo por el derecho a recuperar los productos en {return_asset}, importe facilitado por el caso. Registre la entrega.L3
• En sus ventas de 20X1, la sociedad Velya asignó 9.600 a vales de compra que otorgan un derecho significativo, válidos hasta el 30 de junio de 20X2; este importe, pagado por los clientes antes del suministro de los bienes futuros, figura como pasivo del contrato. Los vales utilizados dieron lugar al reconocimiento del ingreso correspondiente al entregarse los artículos. El 30 de junio de 20X2, todos los vales restantes vencen sin haberse utilizado; quedan 2.400 en el pasivo del contrato por ellos. ¿Cómo debe tratarse este saldo?L3