Modificaciones del arrendamiento (arrendatario)

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si una modificación constituye un arrendamiento separado (adición de un derecho de uso y aumento de la contraprestación acorde con el precio independiente ajustado).L3
• Calcular, para una modificación que no constituye un arrendamiento separado, el nuevo pasivo por arrendamiento al tipo revisado y su efecto: reducción proporcional del activo por derecho de uso y ganancia o pérdida en caso de reducción del alcance; en otro caso, ajuste del activo por derecho de uso.L3, L4

Referencias normativas

• IFRS 16 §44Una modificación se contabiliza como un arrendamiento separado si amplía el alcance del arrendamiento añadiendo el derecho de uso de uno o más activos subyacentes y la contraprestación aumenta en un importe acorde con el precio independiente de esa ampliación, ajustado en su caso para reflejar las circunstancias del contrato.
• IFRS 16 §45Para una modificación que no se contabiliza como arrendamiento separado, en la fecha de efecto de la modificación el arrendatario (a) distribuye la contraprestación del contrato modificado (párrafos 13-16), (b) determina el plazo del arrendamiento modificado (párrafos 18-19) y (c) valora de nuevo el pasivo por arrendamiento descontando los pagos revisados a un tipo revisado: tipo de interés implícito para el plazo restante si puede determinarse fácilmente o, en su defecto, tipo de interés incremental del endeudamiento en la fecha de efecto.
• IFRS 16 §46Para una modificación que no se contabiliza como arrendamiento separado, el arrendatario (a) reduce el importe en libros del activo por derecho de uso para reflejar la rescisión parcial o total en caso de reducción del alcance, reconociendo en el resultado la ganancia o pérdida correspondiente; (b) ajusta el activo por derecho de uso por el importe de la nueva valoración en todas las demás modificaciones.
• IFRS 16 §104El arrendatario aplica los párrafos 105 y 106 a todas las modificaciones del arrendamiento que cambian la base de determinación de los pagos futuros como consecuencia de la reforma de los tipos de interés de referencia. Estos párrafos solo se aplican a dichas modificaciones.
• IFRS 16 §105Como solución práctica, el arrendatario contabiliza una modificación exigida por la reforma IBOR aplicando el párrafo 42 (nueva valoración del pasivo por arrendamiento sobre la base de los pagos revisados), y no como una modificación del arrendamiento en el sentido de los párrafos 44-46. Una modificación solo es exigida por la reforma si es consecuencia directa de esta y la nueva base de pago es económicamente equivalente a la anterior.
• IFRS 16 §106Cuando, además de las modificaciones exigidas por la reforma IBOR, se introducen al mismo tiempo otras modificaciones, el arrendatario aplica los requisitos generales de la norma al conjunto de esas modificaciones, incluidas las exigidas por la reforma.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

9 preguntas

• La sociedad Pélican arrienda dos plantas de un edificio. Obtiene del arrendador el arrendamiento de una tercera planta para el plazo restante, a cambio de una renta adicional igual al precio de arrendamiento de una planta comparable, menos los costes de comercialización en que el arrendador no incurrirá. ¿Cómo contabiliza Pélican esta modificación?L3
• El despacho Ardelle arrienda una planta de oficinas. A mitad del plazo, arrienda una planta adicional en el mismo edificio para el plazo restante, con una renta adicional un 30 % inferior al precio aplicado a superficies comparables; ninguna circunstancia propia del contrato justifica este descuento, concedido para retener a un arrendatario importante. ¿Cuál es el tratamiento adecuado en la fecha de efecto de la modificación?L3
• La sociedad Ostral arrienda un hangar; quedan {rents_remaining} pagos anuales de {rent}, pagados al final del año, y el pasivo por arrendamiento asciende a {liability_before} (tipo original {original_rate}). El contrato no prevé ninguna opción de prórroga. El 1 de enero de 20X5, Ostral y el arrendador firman una adenda que añade {added_years} años con la misma renta; no incluye ningún activo adicional. El tipo de interés implícito no puede determinarse fácilmente; el tipo de interés incremental del endeudamiento de Ostral en la fecha de efecto es del {ibr_effective_date}. Calcule el pasivo por arrendamiento modificado y el ajuste del activo por derecho de uso (redondeados al euro).L3
• El operador logístico Verlaine arrienda una flota de carretillas elevadoras. Para asegurar su material durante un contrato plurianual con un cliente, negocia con el arrendador una ampliación del arrendamiento de {extension} años, con la misma renta anual de {annual_payment} pagada al final del año, sin carretillas adicionales. Antes de la adenda quedaban {payments_due} pagos y el pasivo por arrendamiento era de {carrying_liability} (tipo inicial {initial_rate}). El tipo de interés incremental del endeudamiento en la fecha de efecto es del {revised_rate}, al no poder determinarse el tipo implícito. Determine el pasivo por arrendamiento modificado y el ajuste del activo por derecho de uso (redondeados al euro).L4
• La sociedad Mirabel arrienda {total_area} m² de oficinas. El 1 de julio de 20X4, una adenda le permite devolver {area_returned} m² para el plazo restante; los pagos restantes se reducen en la misma proporción. En esa fecha, el activo por derecho de uso tiene un importe en libros de {rou_carrying} y el pasivo por arrendamiento de {liability_carrying}. Datos del caso: el tipo de interés implícito no puede determinarse fácilmente y el tipo de interés incremental del endeudamiento de Mirabel en la fecha de efecto resulta igual al tipo original; Mirabel mide la terminación parcial en proporción a la superficie devuelta (método elegido para el caso). Calcule la disminución del activo por derecho de uso, el pasivo por arrendamiento modificado y la ganancia o pérdida.L4
• La imprenta Coralis arrienda {machines_leased} rotativas idénticas mediante un único contrato. A finales de 20X3, una adenda pone fin al arrendamiento de {machines_returned} rotativa para el plazo restante y reduce los pagos restantes en proporción. Justo antes de la adenda, el activo por derecho de uso asciende a {rou_value} y el pasivo por arrendamiento a {liability_value}. Datos del caso: el tipo implícito no puede determinarse; el tipo de interés incremental del endeudamiento de Coralis en la fecha de efecto, utilizado como tipo revisado, es igual al tipo original; la terminación parcial se mide en proporción al número de rotativas (método elegido). Calcule la disminución del activo por derecho de uso y la ganancia o pérdida de la modificación.L4
• La cadena Bastide devuelve al arrendador, mediante adenda, el {share_terminated} de la superficie de venta de una tienda para el plazo restante, y los pagos restantes disminuyen en la misma proporción. Antes de la adenda, el activo por derecho de uso asciende a {rou_before} y el pasivo por arrendamiento a {liability_before}. Datos del caso: el tipo revisado en la fecha de efecto es igual al original, de modo que el pasivo también disminuye un {share_terminated}; la terminación parcial se mide en proporción a la superficie (método elegido). Registre el asiento de la modificación (disminución registrada directamente en la cuenta del activo por derecho de uso).L4
• La empresa de catering Ferrand arrienda {vehicles_total} camiones frigoríficos idénticos mediante un único contrato. Una adenda pone fin al arrendamiento de {vehicles_returned} camión para el plazo restante, con una reducción proporcional de los pagos restantes. Justo antes de la adenda, el activo por derecho de uso asciende a {rou_balance} y el pasivo por arrendamiento a {liability_balance}. Datos del caso: el tipo implícito no puede determinarse; el tipo de interés incremental del endeudamiento en la fecha de efecto, utilizado como tipo revisado, es igual al original; la terminación parcial se mide en proporción al número de camiones (método elegido). Registre el asiento (disminución registrada directamente en la cuenta del activo por derecho de uso).L4
• El grupo Hélianthe arrienda un centro de datos. Una adenda firmada en 20X4 añade una sala de servidores contigua para el plazo restante y prorroga el contrato 3 años; la renta total aumenta, pero el aumento atribuible a la nueva sala es aproximadamente un 20 % inferior a los precios observados para salas comparables, sin ninguna circunstancia particular del contrato que lo explique. Redacte una nota para el comité de auditoría que analice el tratamiento de esta adenda en Hélianthe y la documentación que debe reunirse.L4