Adquisición de activos o combinación de negocios

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si la adquisición de un conjunto de activos es una combinación de negocios o una adquisición de activos, y sus consecuencias (ausencia de fondo de comercio, costes de adquisición incluidos en el coste de los activos).L1, L2
• Explicar por qué una adquisición de activos no se contabiliza mediante el método de adquisición.L1, L2

Referencias normativas

• IFRS 3 §2Alcance: la NIIF 3 se aplica a toda operación o todo suceso que cumpla la definición de combinación de negocios. Excluye (a) la contabilización de la constitución de un acuerdo conjunto en los estados financieros del propio acuerdo conjunto, (b) la adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituye un negocio (coste distribuido entre las partidas identificables en función de sus valores razonables relativos, sin fondo de comercio) y (c) las combinaciones de entidades o negocios bajo control común (guía B1 a B4). La redacción de (a) procede de las Mejoras Anuales 2011-2013 (aplicación prospectiva a los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2014, párr. 64J). El párr. 2A excluye además la adquisición, por una entidad de inversión, de una dependiente que debe valorar a valor razonable con cambios en resultados.
• IFRS 3 §B7Un negocio se compone de insumos y de procesos aplicados a esos insumos, que tienen capacidad para contribuir a la creación de productos; B7 define estos tres elementos (insumo, proceso, producto). Un proceso puede ser aportado por una plantilla organizada que aplica sus competencias; la contabilidad, la facturación, las nóminas y los demás sistemas administrativos no suelen ser procesos que sirvan para crear productos. Que no se requieran productos se establece en el párr. B8. Redacción procedente de la modificación «Definición de un negocio» de octubre de 2018 (combinaciones cuya fecha de adquisición se sitúe en un ejercicio iniciado a partir del 1 de enero de 2020, párr. 64P).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

5 preguntas

• Maréchal, S.A. compra un edificio de oficinas arrendado a varios inquilinos, sin asumir personal ni proceso de gestión alguno. Hipótesis del caso: la dirección ha concluido que este conjunto no constituye un negocio. ¿Cómo se trata la operación respecto de la NIIF 3?L1
• ¿Qué afirmaciones sobre la adquisición de un grupo de activos son correctas? Es posible más de una respuesta.L2
• Carbo, S.A. adquiere tres máquinas idénticas a un fabricante en quiebra, sin asumir empleados, contratos con clientes ni proceso de producción. Hipótesis del caso: la dirección concluye que este conjunto no es un negocio. ¿Qué consecuencia extrae respecto de la NIIF 3?L2
• El adquirente puede elegir, combinación por combinación, aplicar o no la prueba de concentración: su aplicación es opcional.L1
• Hexa, S.A. adquiere un edificio de oficinas (terreno y construcción) arrendado a un inquilino, junto con un contrato de gestión de alquileres. Elige aplicar la prueba de concentración. Hipótesis del caso: Hexa juzga que prácticamente todo el valor razonable de los activos brutos adquiridos está concentrado en el edificio. ¿Qué concluye?L3