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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 12 — Impuesto sobre las gananciasL1 · L2 · L3

Cálculo del impuesto corriente

4 misiones13 secciones35 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Para una entidad sujeta a imposición y un periodo, compruebe que el gravamen está dentro del alcance de la NIC 12, pase de la ganancia contable a la ganancia fiscal con los ajustes fiscales del caso, aplique el tipo aprobado o prácticamente aprobado al cierre (o la escala por tramos), determine el saldo del impuesto corriente después de los pagos a cuenta y, en su caso, el activo derivado de la compensación retroactiva de una pérdida fiscal, y registre los asientos.

13 secciones · 44 bloques · 10 cálculos · 4 asientos

  • IAS 12 §1
  • IAS 12 §2
  • IAS 12
  • IAS 12 §4A
  • IAS 12 §5
  • IAS 12 §6
  • IAS 12 §12
  • IAS 12 §46
  • IAS 12 §48
  • IAS 12
  • IAS 12 §13
  • IAS 12 §14

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

4 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Del resultado contable al impuesto corriente: ajustes positivos, pagos a cuenta y retroacción de una pérdida
Tareas del caso documentadas aquí
  • Pase de la ganancia contable a la ganancia fiscal de 20X1.
  • Calcule el impuesto corriente de 20X1.
  • Determine el saldo por impuesto corriente a 31 de diciembre de 20X1 tras imputar los pagos a cuenta.
  • Registre los asientos de 20X1 (pagos a cuenta, impuesto del ejercicio, imputación de los pagos a cuenta).
  • Calcule la pérdida fiscal de 20X2 y el activo que nace de su retroacción.
  • Determine la posición por impuesto corriente a 31 de diciembre de 20X2.
  • Registre los asientos de 20X2 (pago del saldo de 20X1, pagos a cuenta, retroacción).
1

Datos de entrada

Entradas

  • Entidad sujeta a imposición, jurisdicción, periodo y naturaleza del gravamen (base, sujeto obligado)

    TextoObligatorio

    BRUMEVAL_PROFIT_TAX_AND_REVENUE_LEVY

    Dato del caso: la ley fiscal, la base y el sujeto obligado los facilita el caso; la NIC 12 no fija ninguna norma fiscal.

  • Fecha de cierre

    FechaObligatorio

    20X1-12-31

  • Ganancia contable (resultado del periodo antes del gasto por impuesto)

    Número

    1.180.000

  • Pérdida contable (en su caso, introducida como importe positivo)

    Número

  • Ajustes fiscales positivos del periodo (gastos no deducibles, ingresos imponibles no reconocidos…)

    Tabla

    FINES · 22.000 | RECEPTION_COSTS · 18.000 | LITIGATION_PROVISION · 60.000

    Dato del caso: cada ajuste positivo procede de la ley fiscal del caso, nunca de la NIC 12. Importes positivos.

  • Ajustes fiscales negativos del periodo (ingresos no imponibles, deducciones propias de la ley fiscal…)

    Tabla

    EXEMPT_DIVIDENDS · 40.000

    Dato del caso: cada deducción procede de la ley fiscal del caso. Importes positivos, restados por el cálculo.

  • Tipo impositivo único aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Número

    25 %

    Norma NIIF: tipo aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 46). Convención de entrada: con una escala por tramos, deje este tipo vacío y complete los tramos.

  • Pagos a cuenta del impuesto efectuados por el periodo

    Número

    276.000

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Alcance

Análisis

IAS 12 §1IAS 12 §2IAS 12IAS 12 §4A

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Impuesto nacional o extranjero basado en ganancias fiscales
    • Retención en origen a cargo de una dependiente, asociada o acuerdo conjunto sobre sus distribuciones a la entidad
    • Subvenciones oficiales y deducciones fiscales por inversiones: método contable fuera de la NIC 12, diferencias temporarias tratadas por la NIC 12
    • Impuestos del Pilar Dos: dentro del alcance, sin impuesto diferido (excepción obligatoria)
4

Impuesto corriente: definiciones y reconocimiento

Análisis

IAS 12 §5IAS 12 §6IAS 12 §12

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Punto de partida: ganancia contable, antes del gasto por impuesto
    • Ganancia fiscal determinada según las normas de la autoridad fiscal (ajustes del caso)
    • Impuesto corriente del periodo y de periodos anteriores no pagado: pasivo
    • Importes pagados por encima del importe debido: activo
    • Gasto por impuesto = impuesto corriente + impuesto diferido (el diferido se trata en «Cuadro de diferencias temporarias» y «Valoración e imputación del impuesto diferido»)
5

Tipo impositivo aplicable

Análisis

IAS 12 §46IAS 12 §48

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Importe que se espera pagar (recuperar), según los tipos y normas aprobados o prácticamente aprobados al cierre
    • Anuncio del gobierno con el efecto de una aprobación efectiva: se utiliza el tipo anunciado
    • Escala legal aplicada tal como la facilita el caso (tipo único o tramos)
6

Escala progresiva por tramos

Análisis

IAS 12 §46IAS 12

  • Ganancia fiscal del primer tramo

    Número

  • Tipo del primer tramo (%)

    Número

  • Ganancia fiscal del segundo tramo

    Número

  • Tipo del segundo tramo (%)

    Número

  • Ganancia fiscal del tercer tramo

    Número

  • Tipo del tercer tramo (%)

    Número

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Tramos y tipos tomados de la ley fiscal aprobada o prácticamente aprobada (dato del caso)
    • Suma de los tramos igual a la ganancia fiscal (tramo no utilizado: 0)
    • Tipo medio esperado aplicable al impuesto diferido («Valoración e imputación del impuesto diferido»)
7

Compensación retroactiva de una pérdida fiscal

Análisis

IAS 12 §13IAS 12 §14

  • Pérdida fiscal del periodo compensada retroactivamente (según la ley fiscal del caso)

    Número

  • Tipo del periodo anterior contra el que se compensa la pérdida (%)

    Número

  • Impuesto pagado anteriormente recuperable (límite del caso)

    Número

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Beneficio de la compensación retroactiva reconocido como activo (recuperación de impuesto corriente anterior)
    • Activo reconocido en el periodo en que se produce la pérdida fiscal
8

Ganancia fiscal e impuesto corriente

Cálculos

IAS 12 §5IAS 12 §12IAS 12 §13IAS 12 §46

  • Ganancia fiscal (pérdida fiscal si es negativa)

    CálculoObligatorio

    1.240.000

    Ganancia contable (resultado del periodo antes del gasto por impuesto) ; − Pérdida contable (en su caso, introducida como importe positivo) ; Ajustes fiscales positivos del periodo (gastos no deducibles, ingresos imponibles no reconocidos…) ; − Ajustes fiscales negativos del periodo (ingresos no imponibles, deducciones propias de la ley fiscal…)

    Un resultado negativo es una pérdida fiscal: no hay impuesto corriente del periodo (no introduzca tipo); la pérdida se compensa hacia atrás (sección específica) o hacia adelante («Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») según la ley fiscal del caso.

  • Impuesto corriente al tipo único

    Cálculo

    310.000

    Ganancia fiscal (pérdida fiscal si es negativa) ; Tipo impositivo único aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Impuesto del primer tramo

    Cálculo

    Ganancia fiscal del primer tramo ; Tipo del primer tramo (%)

  • Impuesto del segundo tramo

    Cálculo

    Ganancia fiscal del segundo tramo ; Tipo del segundo tramo (%)

  • Impuesto del tercer tramo

    Cálculo

    Ganancia fiscal del tercer tramo ; Tipo del tercer tramo (%)

  • Impuesto corriente según la escala por tramos

    Cálculo

    0

    Impuesto del primer tramo ; Impuesto del segundo tramo ; Impuesto del tercer tramo

    Dato del caso: tramos y tipos. El tipo medio resultante se utiliza para el impuesto diferido (párr. 49, «Valoración e imputación del impuesto diferido»).

  • Pasivo por impuesto corriente (impuesto debido no pagado)

    Cálculo

    34.000

    Impuesto corriente al tipo único ; Impuesto corriente según la escala por tramos ; − Pagos a cuenta del impuesto efectuados por el periodo

    Norma NIIF: parte no pagada como pasivo, exceso pagado como activo (párr. 12). El saldo se determina después de los pagos a cuenta efectuados por el periodo.

  • Activo por impuesto corriente (pagos a cuenta superiores al impuesto debido)

    Cálculo

    0

    Impuesto corriente al tipo único ; Impuesto corriente según la escala por tramos ; − Pagos a cuenta del impuesto efectuados por el periodo

  • Pérdida compensada × tipo del periodo anterior

    Cálculo

    Pérdida fiscal del periodo compensada retroactivamente (según la ley fiscal del caso) ; Tipo del periodo anterior contra el que se compensa la pérdida (%)

  • Activo por impuesto corriente derivado de la compensación retroactiva

    Cálculo

    Pérdida compensada × tipo del periodo anterior ; Impuesto pagado anteriormente recuperable (límite del caso)

    Norma NIIF: el beneficio de la compensación retroactiva es un activo (párr. 13), reconocido en el periodo de la pérdida (párr. 14). Dato del caso: posibilidad, plazo y límite de la compensación retroactiva.

9

Asientos contables

Asientos

  • Impuesto corriente del periodo (tipo único)

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por impuesto corriente310.000
    Pasivo por impuesto corriente310.000

  • Impuesto corriente del periodo (escala por tramos)

    Asiento

    Debe Gasto por impuesto corriente ← Impuesto corriente según la escala por tramos ; Haber Pasivo por impuesto corriente ← Impuesto corriente según la escala por tramos

  • Pagos a cuenta efectuados

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Activo por impuesto corriente (pagos a cuenta)276.000
    Tesorería276.000

    Hipótesis pedagógica: pagos a cuenta reconocidos como activo por impuesto corriente hasta la liquidación; al cierre, se presenta el saldo neto calculado.

  • Compensación retroactiva de la pérdida fiscal

    Asiento

    Debe Activo por impuesto corriente (compensación retroactiva) ← Activo por impuesto corriente derivado de la compensación retroactiva ; Haber Ingreso por impuesto corriente ← Activo por impuesto corriente derivado de la compensación retroactiva

10

Alcance y tipo retenidos

Juicio

IAS 12 §1IAS 12 §2IAS 12IAS 12 §4AIAS 12 §46IAS 12 §48

  • Calificación del gravamen

    JuicioObligatorio

    Impuesto sobre las ganancias (NIC 12)

    Impuesto sobre las ganancias (NIC 12) / Retención en origen sobre distribuciones recibidas: impuesto sobre las ganancias / Impuesto del Pilar Dos: impuesto corriente, sin impuesto diferido / Gravamen no basado en ganancias fiscales: fuera de la NIC 12

    Juicio profesional basado en la ley fiscal del caso: un gravamen basado en la cifra de negocios o en activos, y no en ganancias fiscales, no es un impuesto sobre las ganancias.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    PROFIT_TAX_IN_SCOPE_REVENUE_LEVY_EXCLUDED

  • Tipo retenido al cierre

    JuicioObligatorio

    Tipo aprobado

    Tipo aprobado / Tipo prácticamente aprobado (anuncio con efecto de aprobación) / Tipo solo anunciado, sin efecto de aprobación: se mantiene el tipo vigente

    Juicio profesional: que un anuncio tenga efecto de aprobación depende del proceso legislativo de la jurisdicción del caso (párr. 48); este modelo no fija ningún criterio numérico.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    RATE_ENACTED_BEFORE_REPORTING_DATE

11

Conclusión

Conclusión

  • Impuesto corriente cerrado, saldo al cierre y aspectos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

12

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

13

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

14

Controles e impacto en los estados financieros

  • La calificación del gravamen está documentadaCorrecto
  • El tipo retenido está documentadoCorrecto
  • La ganancia fiscal está calculadaCorrecto
  • Los tramos de la escala cubren exactamente la ganancia fiscalNo evaluado
  • El asiento del impuesto corriente (tipo único) está cuadradoCorrecto
  • El asiento del impuesto corriente (escala) está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de los pagos a cuenta está cuadradoCorrecto
  • El asiento de la compensación retroactiva está cuadradoNo evaluado
Activo
0
Pasivo
310.000
Resultado
-310.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
-310.000