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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 19 — Retribuciones a los empleadosL2 · L3 · L4

Coste de un plan de prestaciones definidas: conciliación de la obligación y de los activos, resultado, otro resultado global y nueva valoración como partida de cuadre

2 misiones10 secciones120 min
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Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Concilie la obligación y los activos afectos al plan desde el saldo de apertura hasta el de cierre. El interés neto sigue la NIC 19 (tipo de comienzo del ejercicio sobre el pasivo neto de apertura, flujos al cierre por convención del caso); las nuevas valoraciones son las diferencias entre los saldos de cierre facilitados y los saldos calculados. Las hipótesis actuariales, el tipo y la atribución son datos del caso; su elección sigue siendo un juicio motivado.

10 secciones · 44 bloques · 16 cálculos · 4 asientos

  • IAS 19 §8
  • IAS 19 §70
  • IAS 19 §83

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

2 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Plan de prestaciones definidas durante un ejercicio: coste de los servicios, interés neto, conciliaciones de la obligación y de los activos, nueva valoración como partida de cuadre y asientos
Tareas del caso documentadas aquí
  • Calcule la prestación atribuida al ejercicio.
  • Calcule el coste de los servicios del ejercicio.
  • Calcule el pasivo neto de apertura.
  • Calcule los intereses sobre la obligación de apertura.
  • Calcule los ingresos por intereses de los activos afectos al plan.
  • Calcule el interés neto del ejercicio.
  • Concilie la obligación y determine la pérdida actuarial como partida de cuadre.
  • Calcule el rendimiento de los activos sin intereses a partir del rendimiento real.
  • Concilie los activos y determine, como partida de cuadre, la ganancia sin intereses.
  • Calcule el coste del ejercicio en resultados.
  • Calcule la nueva valoración neta en otro resultado global.
  • Calcule el pasivo neto de cierre.
  • Contabilice el coste de los servicios.
  • Contabilice el interés neto.
  • Contabilice la nueva valoración neta en otro resultado global.
  • Contabilice la aportación del empleador al fondo.
1

Hechos y datos

Entradas

  • Plan: partícipes, fórmula de la prestación, financiación y fecha de los hechos del ejercicio

    TextoObligatorio

    DEFINED_BENEFIT_PENSION_PLAN_FUNDED_THROUGH_A_SEPARATE_FUND_WITH_NO_PLAN_CHANGE_IN_THE_YEAR

  • Hipótesis actuariales del actuario (tipo de descuento, salarios, mortalidad, rotación)

    Texto

    ACTUARIAL_ASSUMPTIONS_AND_DISCOUNT_RATE_GIVEN_BY_THE_ACTUARY_AND_MANAGEMENT

  • Obligación por prestaciones definidas a la apertura

    Número

    5.000.000

  • Valor razonable de los activos afectos al plan a la apertura

    Número

    4.200.000

  • Obligación de cierre comunicada por el actuario

    Número

    5.298.908,97

  • Valor razonable de cierre de los activos afectos al plan comunicado por el gestor del fondo

    Número

    4.611.500

  • Tipo de descuento al comienzo del ejercicio (dato del caso)

    Número

    6 %

  • Prestación proyectada en la fecha de liquidación (dato del actuario)

    Número

    9.000.000

  • Parte de la prestación atribuida al ejercicio (convención del caso)

    Número

    4 %

  • Número de ejercicios de descuento hasta la liquidación (dato del caso)

    Número

    12 años

  • Prestaciones pagadas por el plan durante el ejercicio

    Número

    310.000

  • Aportaciones pagadas por el empleador al fondo

    Número

    420.000

  • Rendimiento real de los activos afectos al plan (intereses incluidos)

    Número

    301.500

  • Otro tipo de descuento para la sensibilidad (opcional)

    Número

2

Documentos justificativos

Evidencia

  • Documentos obtenidos y referenciados (informe del actuario, estado de cuenta del gestor del fondo, reglamento del plan)

    EvidenciaObligatorio

3

Análisis: componentes del coste y tratamiento

Análisis

IAS 19 §8IAS 19 §70IAS 19 §83

  • Puntos examinados: componentes del coste de las prestaciones definidas

    Lista de controlObligatorio

    • Déficit (superávit) = obligación − valor razonable de los activos
    • Tipo fijado por referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta calidad
    • Coste de los servicios del ejercicio en resultados
    • Interés neto sobre el pasivo (activo) neto en resultados, según la NIC 19
    • Nuevas valoraciones en otro resultado global, sin reclasificación posterior a resultados
    • Atribución de la prestación a los periodos de servicio aplicada de forma coherente
4

Cálculos

Cálculos

IAS 19 §8IAS 19 §70IAS 19 §83

  • Prestación atribuida al ejercicio (prestación proyectada × parte atribuida)

    Cálculo

    360.000

    Prestación proyectada en la fecha de liquidación (dato del actuario) ; Parte de la prestación atribuida al ejercicio (convención del caso)

  • Coste de los servicios del ejercicio (valor actual de la prestación atribuida)

    Cálculo

    178.908,97

    Prestación atribuida al ejercicio (prestación proyectada × parte atribuida) ; Tipo de descuento al comienzo del ejercicio (dato del caso) ; Número de ejercicios de descuento hasta la liquidación (dato del caso)

  • Valor actual de la prestación atribuida al otro tipo (sensibilidad)

    Cálculo

    Prestación atribuida al ejercicio (prestación proyectada × parte atribuida) ; Otro tipo de descuento para la sensibilidad (opcional) ; Número de ejercicios de descuento hasta la liquidación (dato del caso)

  • Efecto del cambio de tipo en el coste de los servicios (valor al nuevo tipo − valor al tipo inicial)

    Cálculo

    -178.908,97

    Valor actual de la prestación atribuida al otro tipo (sensibilidad) ; − Coste de los servicios del ejercicio (valor actual de la prestación atribuida)

  • Pasivo (activo) neto a la apertura (obligación − activos)

    Cálculo

    800.000

    Obligación por prestaciones definidas a la apertura ; − Valor razonable de los activos afectos al plan a la apertura

  • Pasivo (activo) neto al cierre (obligación − activos)

    Cálculo

    687.408,97

    Obligación de cierre comunicada por el actuario ; − Valor razonable de cierre de los activos afectos al plan comunicado por el gestor del fondo

  • Intereses sobre la obligación (obligación de apertura × tipo)

    Cálculo

    300.000

    Obligación por prestaciones definidas a la apertura ; Tipo de descuento al comienzo del ejercicio (dato del caso)

  • Ingresos por intereses de los activos (valor razonable de apertura × mismo tipo)

    Cálculo

    252.000

    Valor razonable de los activos afectos al plan a la apertura ; Tipo de descuento al comienzo del ejercicio (dato del caso)

  • Interés neto (pasivo neto de apertura × tipo de comienzo del ejercicio, NIC 19)

    Cálculo

    48.000

    Pasivo (activo) neto a la apertura (obligación − activos) ; Tipo de descuento al comienzo del ejercicio (dato del caso)

  • Obligación de cierre calculada (apertura + coste de los servicios + intereses − prestaciones)

    Cálculo

    5.168.908,97

    Obligación por prestaciones definidas a la apertura ; Obligación de cierre comunicada por el actuario ; Coste de los servicios del ejercicio (valor actual de la prestación atribuida) ; Intereses sobre la obligación (obligación de apertura × tipo) ; − Prestaciones pagadas por el plan durante el ejercicio

  • Pérdida (ganancia) actuarial: obligación comunicada − obligación calculada

    Cálculo

    130.000

    Obligación por prestaciones definidas a la apertura ; Obligación de cierre comunicada por el actuario ; Coste de los servicios del ejercicio (valor actual de la prestación atribuida) ; Intereses sobre la obligación (obligación de apertura × tipo) ; − Prestaciones pagadas por el plan durante el ejercicio

  • Rendimiento de los activos sin intereses (rendimiento real − ingresos por intereses)

    Cálculo

    49.500

    Rendimiento real de los activos afectos al plan (intereses incluidos) ; − Ingresos por intereses de los activos (valor razonable de apertura × mismo tipo)

  • Valor razonable de cierre calculado (apertura + intereses + aportaciones − prestaciones)

    Cálculo

    4.562.000

    Valor razonable de los activos afectos al plan a la apertura ; Valor razonable de cierre de los activos afectos al plan comunicado por el gestor del fondo ; Ingresos por intereses de los activos (valor razonable de apertura × mismo tipo) ; Aportaciones pagadas por el empleador al fondo ; − Prestaciones pagadas por el plan durante el ejercicio

  • Ganancia (pérdida) de los activos sin intereses: valor razonable comunicado − valor razonable calculado

    Cálculo

    49.500

    Valor razonable de los activos afectos al plan a la apertura ; Valor razonable de cierre de los activos afectos al plan comunicado por el gestor del fondo ; Ingresos por intereses de los activos (valor razonable de apertura × mismo tipo) ; Aportaciones pagadas por el empleador al fondo ; − Prestaciones pagadas por el plan durante el ejercicio

  • Coste en resultados (coste de los servicios + interés neto)

    Cálculo

    226.908,97

    Coste de los servicios del ejercicio (valor actual de la prestación atribuida) ; Interés neto (pasivo neto de apertura × tipo de comienzo del ejercicio, NIC 19)

  • Nueva valoración neta en otro resultado global (pérdida actuarial − ganancia de los activos)

    Cálculo

    80.500

    Pérdida (ganancia) actuarial: obligación comunicada − obligación calculada ; − Rendimiento de los activos sin intereses (rendimiento real − ingresos por intereses)

5

Asientos ilustrativos

Asientos

  • Coste de los servicios del ejercicio

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por retribuciones a los empleados178.908,97
    Pasivo neto por prestaciones definidas178.908,97

  • Interés neto sobre el pasivo neto

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por interés neto48.000
    Pasivo neto por prestaciones definidas48.000

  • Pérdida neta de nueva valoración en otro resultado global

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Nuevas valoraciones (otro resultado global)80.500
    Pasivo neto por prestaciones definidas80.500

  • Aportaciones del empleador al fondo

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Pasivo neto por prestaciones definidas420.000
    Efectivo pagado420.000
6

Juicios: hipótesis actuariales y atribución

Juicio

IAS 19 §8IAS 19 §70IAS 19 §83

  • ¿Son coherentes las hipótesis del actuario y está respaldado el tipo de descuento?

    JuicioObligatorio

    Hipótesis coherentes y tipo respaldado

    Hipótesis coherentes y tipo respaldado / Hipótesis o tipo por respaldar antes de concluir

    Juicio profesional: las hipótesis son estimaciones de la entidad; en el caso las facilita el actuario y no las impone la norma.

  • Justificación: fuente del tipo, coherencia de las hipótesis entre sí y con el ejercicio anterior

    Texto

    THE_RATE_IS_THE_YIELD_ON_HIGH_QUALITY_CORPORATE_BONDS_OF_COMPARABLE_TERM

  • ¿Se atribuye la prestación a los periodos de servicio según la fórmula del plan?

    JuicioObligatorio

    Atribución lineal adoptada para el caso (hipótesis pedagógica)

    Atribución lineal adoptada para el caso (hipótesis pedagógica) / Fórmula del plan por analizar antes de elegir la atribución

    Juicio profesional: la atribución lineal es aquí una convención del caso, nunca presentada como impuesta por la norma.

  • Justificación: fórmula del plan y periodo de servicio adoptado

    Texto

    LINEAR_ATTRIBUTION_IS_A_CASE_CONVENTION_ONE_YEAR_OUT_OF_TWENTY_FIVE

7

Información a preparar para las notas

Revelación

IAS 19 §8IAS 19 §70IAS 19 §83

  • Información: conciliaciones y componentes

    Lista de control

    • Conciliación de la obligación de apertura a cierre
    • Conciliación del valor razonable de los activos afectos al plan
    • Componentes reconocidos en resultados y en otro resultado global
    • Principales hipótesis actuariales
8

Efecto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Efecto derivado de los asientos

    Tabla

9

Conclusión

Conclusión

  • Conclusión: coste en resultados, nueva valoración en otro resultado global y pasivo neto de cierre

    ConclusiónObligatorio

10

Referencias normativas

Referencias

  • Referencias normativas citadas en este papel de trabajo

    Referencias

11

Controles e impacto en los estados financieros

  • Hechos del plan registradosCorrecto
  • Juicio sobre las hipótesis registradoCorrecto
  • Juicio sobre la atribución registradoCorrecto
  • Rendimiento sin intereses = diferencia de conciliación de los activosCorrecto
  • Coste en resultados = coste de los servicios + interés netoCorrecto
  • Asiento del coste de los servicios equilibradoCorrecto
  • Asiento de interés neto equilibradoCorrecto
  • Asiento de nueva valoración equilibradoCorrecto
  • Asiento de aportaciones equilibradoCorrecto
Activo
-420.000
Pasivo
-112.591,03
Resultado
-226.908,97
Otro resultado global
-80.500
Patrimonio
-307.408,97