Affectation du goodwill aux unités génératrices de trésorerie

Objectifs pédagogiques

• Identifier les unités censées bénéficier des synergies auxquelles le goodwill est affecté, au plus bas niveau de suivi interne et sans dépasser un secteur opérationnel.L2, L3
• Justifier le niveau d'affectation du goodwill et son articulation avec le suivi interne et IAS 21.L3, L4

Références normatives

• IAS 36 §80Pour le test de dépréciation, le goodwill acquis dans un regroupement d'entreprises est affecté, dès la date d'acquisition, à chacune des UGT de l'acquéreur, ou à chacun de ses groupes d'UGT, censés bénéficier des synergies du regroupement, que d'autres actifs ou passifs de l'entreprise acquise soient ou non affectés à ces unités ou groupes ; chaque unité ou groupe d'unités représente le plus bas niveau auquel le goodwill est suivi pour les besoins de la gestion interne et n'est pas plus grand qu'un secteur opérationnel (IFRS 8, par. 5) avant regroupement.
• IAS 36 §81Le goodwill représente des avantages économiques futurs non identifiés séparément ; il ne génère pas de flux indépendants et contribue souvent aux flux de plusieurs UGT. Lorsqu'il ne peut être affecté de façon non arbitraire qu'à des groupes d'UGT, le plus bas niveau de suivi peut regrouper plusieurs UGT, et les références aux UGT portant du goodwill (83 à 99 et annexe C) visent aussi ces groupes.
• IAS 36 §82Le test du goodwill au niveau de suivi interne n'impose pas de créer de nouveaux systèmes de reporting.
• IAS 36 §83Le niveau d'affectation pour le test peut différer de celui retenu pour les écarts de change selon IAS 21 ; un suivi à un niveau plus fin pour IAS 21 n'impose pas un test à ce niveau.

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

12 questions

• Pour les besoins des tests de dépréciation, à quelles unités le goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises est-il affecté ?L2
• Quelle limite supérieure IAS 36 fixe-t-elle à l'unité ou au groupe d'unités auquel le goodwill est affecté ?L2
• Quelles affirmations relatives au goodwill sont exactes au regard d'IAS 36 ? (plusieurs réponses)L2
• Le groupe Vélonor a acquis un réseau de magasins de vélos. Chaque magasin est une UGT. La direction suit le goodwill de cette acquisition au niveau de l'ensemble Vélos urbains, qui regroupe cinq magasins, au sein du secteur opérationnel Mobilité. Elle ne dispose d'aucun suivi du goodwill magasin par magasin. À quel niveau le goodwill est-il affecté ?L3
• La société Optimédia suit le goodwill au niveau de ses trois divisions, chacune comprise dans un secteur opérationnel distinct. Son auditeur interne soutient qu'IAS 36 l'oblige à concevoir un reporting du goodwill UGT par UGT. Que faut-il en penser ?L3
• Le groupe Hexaport suit, pour l'application d'IAS 21, le goodwill de chacune de ses filiales étrangères, alors qu'il le suit pour sa gestion interne au niveau de ses deux divisions régionales. Quelle conséquence ce suivi plus fin a-t-il sur le niveau du test de dépréciation ?L3
• Le comité d'audit de la société Brivane passe en revue la politique d'affectation du goodwill. Quelles affirmations sont conformes à IAS 36 ? (plusieurs réponses)L3
• Le groupe Calderis présente trois secteurs opérationnels : Chauffage, Climatisation et Services. Il vient d'acquérir la société Thermalys, dont les activités relèvent toutes du secteur Chauffage, où sont attendues les synergies, et le goodwill y est suivi par la direction de ce secteur. Le directeur financier propose de tester ce goodwill au niveau du groupe tout entier, où les excédents des autres secteurs couvriraient largement toute perte. Quelle analyse est correcte ?L3
• Le distributeur Primavente acquiert la société de logistique Flexroute. Le plan d'affaires montre que l'essentiel des synergies viendra de la baisse des coûts de livraison de deux UGT existantes de Primavente, Magasins Nord et Magasins Sud, suivies séparément par la direction au sein d'un même secteur opérationnel. Flexroute forme une troisième UGT, qui bénéficiera aussi, dans une moindre mesure, des synergies. La comptable propose d'affecter tout le goodwill à l'UGT Flexroute, au motif que les actifs acquis s'y trouvent. Quelle analyse est correcte ?L3
• La société Lumivia, qui présente deux secteurs opérationnels (Éclairage public et Éclairage résidentiel), n'a jamais suivi le goodwill qu'au niveau de l'entité entière. Elle acquiert un fabricant dont les synergies profiteront aux deux secteurs. Les groupes d'UGT de chaque secteur permettent une affectation non arbitraire. Comment Lumivia doit-elle affecter ce goodwill ?L4
• Le groupe Oceanis acquiert Medilab, un réseau de laboratoires implanté dans trois pays. Oceanis présente deux secteurs opérationnels ; les synergies attendues concernent uniquement le secteur Santé, où la direction suit la performance, goodwill compris, au niveau de deux pôles régionaux regroupant chacun plusieurs UGT. Le contrôleur propose : soit de tester le goodwill au niveau du groupe entier, soit de créer un reporting UGT par UGT, en s'alignant sur le suivi par pays réalisé pour IAS 21. Rédigez une note qui justifie le niveau d'affectation du goodwill.L4
• Le groupe Ardentis a acquis Nordhaven, qui détient des filiales opérationnelles en Norvège, en Suède et au Danemark. Pour IAS 21, le goodwill est rattaché à chacune de ces trois activités à l'étranger. La direction suit le goodwill au niveau du pôle Nordique, groupe d'UGT qui reste dans le secteur opérationnel Europe du Nord, où sont attendues toutes les synergies. Les auditeurs s'interrogent sur le niveau du test de dépréciation. Quelle analyse est correcte ?L4