Réviser le nombre attendu : le rattrapage cumulatif

Objectifs pédagogiques

• Expliquer que le nombre d'instruments attendus est révisé à chaque clôture et que l'ajustement est un rattrapage cumulatif.L2
• Calculer la charge de la période après révision du nombre attendu.L2, L3
• Apprécier l'effet d'une révision de l'estimation des départs sur le résultat et justifier l'estimation.L3

Références normatives

• IFRS 2 §19Les conditions d'acquisition autres que les conditions de marché ne sont pas prises en compte dans la juste valeur des instruments à la date d'évaluation ; elles le sont par l'ajustement du nombre d'instruments inclus dans l'évaluation, de sorte que le montant comptabilisé repose en définitive sur le nombre d'instruments effectivement acquis : en cumul, rien n'est comptabilisé si une telle condition n'est pas remplie (sous réserve du par. 21).
• IFRS 2 §20Pour appliquer le par. 19, l'entité comptabilise pendant la période d'acquisition un montant fondé sur la meilleure estimation disponible du nombre d'instruments dont l'acquisition est attendue, révise cette estimation si des informations ultérieures l'exigent, et l'aligne à la date d'acquisition sur le nombre d'instruments effectivement acquis (sous réserve du par. 21).

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

4 questions

• Un plan d'options comporte une condition de service de trois ans. À la clôture de la deuxième année, l'entité révise à la baisse, du fait de départs plus nombreux que prévu, le nombre d'options dont elle attend l'acquisition. Comment traite-t-elle cette révision ?L2
• Helia SA a attribué des options avec une condition de service de quatre ans. À la fin de la première année, la charge cumulée comptabilisée est de {cumulative_expense_previous}. À la fin de la deuxième année, l'entité révise le nombre d'options dont elle attend l'acquisition : le coût total attendu devient {total_expected_cost_revised} (donnée du cas ; la juste valeur à la date d'attribution est inchangée). Convention du cas : la part écoulée de la période d'acquisition est de {elapsed_share}. Calculez la charge cumulée à la clôture de la deuxième année et la charge de cette année.L3
• Un collègue écrit : « Nous avons révisé à la baisse, à la clôture N2, le nombre d'options attendues. Cette révision ne vaut que pour les périodes futures : la charge de N1 déjà comptabilisée reste inchangée. » Quelle est l'erreur ?L2
• Pour un plan d'options réglé en actions, la charge cumulée comptabilisée à la clôture précédente est de {cumulative_expense_previous}. À la clôture de l'exercice, l'entité révise à la baisse le nombre d'options attendues en raison de départs plus nombreux, et la charge cumulée recalculée est de {cumulative_expense_revised}. Enregistrez l'écriture de l'exercice.L3