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WorkpaperIAS 8 — Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreursL2 · L3 · L4

Tableau de retraitement rétrospectif

5 missions10 sections50 min
Préparé par
Brouillon assisté par IA
Revu par
Non revu — revue humaine requise
Statut
Publié

Objectif du papier de travail

Pour un changement de méthode appliqué rétrospectivement ou une erreur d'exercice antérieur, déterminez l'effet cumulé avant impôt au début de la première période présentée (ou de la première période praticable), son effet d'impôt au taux fourni par le cas et l'ajustement net des résultats non distribués d'ouverture ; isolez l'effet propre à la période comparative, retraitez le poste concerné et le résultat comparatif, rapprochez les capitaux propres retraités, puis passez les écritures et préparez les informations à fournir.

10 sections · 52 blocs · 21 calculs · 8 écritures

  • IAS 8 §4
  • IAS 8 §22
  • IAS 8 §23
  • IAS 8 §24
  • IAS 8 §42
  • IAS 8 §44
  • IAS 8 §46
  • IAS 8 §53
  • IAS 8 §29
  • IAS 8 §49

Travailler ce workpaper en mission

Chaque cas qui utilise ce modèle s'ouvre dans l'espace de mission : données, analyse, calcul, écriture, conclusion et revue, avec votre progression enregistrée.

5 instances issues des cas : les calculs et écritures ci-dessous sont exécutés par le moteur de calcul.

Dossier et entité
Provision omise découverte l'année suivante : retraitement des comparatifs et effet d'impôt
Tâches du cas documentées ici
  • Isolez la part de l'erreur afférente à la période comparative 20X4.
  • Calculez l'effet d'impôt à l'ouverture de 20X4 et sur 20X4, et les montants nets.
  • Déterminez les résultats non distribués retraités au 1 janvier 20X4.
  • Retraitez les autres charges opérationnelles, les provisions et le résultat 20X4.
  • Rapprochez les résultats non distribués retraités au 31 décembre 20X4.
  • Présentez les écritures de retraitement : soldes d'ouverture 20X4 et colonne comparative 20X4.
1

Données d'entrée

Entrées

  • Objet du retraitement (erreur ou changement de méthode) et entité concernée

    TexteRequis

    OMITTED_WARRANTY_PROVISION_COOKING_RANGE

  • Périodes présentées et période dont les soldes d'ouverture sont retraités

    TexteRequis

    20X4_COMPARATIVE_OPENING_1_JANUARY_20X4

  • Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

    Nombre

    25 %

    Donnée du cas : taux et traitement fiscal sont fournis par le cas ; IAS 8 renvoie à IAS 12 pour l'effet d'impôt (par. 4). Saisissez 0 si le cas indique l'absence d'effet d'impôt.

  • Résultats non distribués publiés à l'ouverture de la période retraitée

    NombreRequis

    1 450 000

  • Passif omis : effet cumulé avant impôt à l'ouverture

    Nombre

    80 000

  • Actif surévalué : effet cumulé avant impôt à l'ouverture

    Nombre

  • Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à l'ouverture (augmentation des capitaux propres)

    Nombre

  • Passif omis : effet cumulé avant impôt à la fin de la période comparative

    NombreRequis

    128 000

    Laissez vide si la période comparative n'est pas retraitée (impraticabilité, changement sans effet comparatif) : les calculs comparatifs ne sont alors pas produits.

  • Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à la fin de la période comparative

    NombreRequis

  • Montant publié du poste comparatif retraité

    Nombre

    2 340 000

  • Résultat publié de la période comparative

    Nombre

    410 000

  • Distributions de la période comparative

    Nombre

    150 000

  • Résultats non distribués publiés à la fin de la période comparative

    Nombre

    1 710 000

2

Pièces justificatives

Pièces

  • Pièces obtenues et référencées (catégorie, référence du document)

    PiècesRequis

3

Changement de méthode : effet cumulé à l'ouverture

Calculs

IAS 8 §22IAS 8 §24

  • Couches de stock (quantité, coût unitaire), par ordre chronologique

    Tableau

  • Quantités sorties sur la période

    Nombre

  • Formule de coût antérieure

    Choix

    Premier entré, premier sorti (FIFO) / Coût moyen pondéré

  • Nouvelle formule de coût

    Choix

    Premier entré, premier sorti (FIFO) / Coût moyen pondéré

  • Stock final selon la formule antérieure

    Calcul

    Couches de stock (quantité, coût unitaire), par ordre chronologique ; Quantités sorties sur la période ; Formule de coût antérieure

  • Stock final selon la nouvelle formule

    Calcul

    Couches de stock (quantité, coût unitaire), par ordre chronologique ; Quantités sorties sur la période ; Nouvelle formule de coût

    Règle IFRS : application de la nouvelle méthode comme si elle avait toujours été appliquée (par. 22). Donnée du cas : couches, quantités et formules ; le choix de la formule relève d'IAS 2.

  • Effet cumulé avant impôt : écart de valeur du stock entre formules

    Calcul

    0

    Stock final selon la nouvelle formule ; − Stock final selon la formule antérieure

  • Effets propres à chaque période antérieure (avant impôt)

    Tableau

  • Effet cumulé : somme des effets propres aux périodes

    Calcul

    0

    Effets propres à chaque période antérieure (avant impôt)

4

Soldes d'ouverture retraités

Calculs

IAS 8 §4IAS 8 §22IAS 8 §24IAS 8 §42IAS 8 §44

  • Effet d'impôt (passif omis)

    Calcul

    20 000

    Passif omis : effet cumulé avant impôt à l'ouverture ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Ajustement net d'impôt (passif omis)

    Calcul

    60 000

    Passif omis : effet cumulé avant impôt à l'ouverture ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Effet d'impôt (actif surévalué)

    Calcul

    Actif surévalué : effet cumulé avant impôt à l'ouverture ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Ajustement net d'impôt (actif surévalué)

    Calcul

    Actif surévalué : effet cumulé avant impôt à l'ouverture ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Effet d'impôt (changement de méthode)

    Calcul

    Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à l'ouverture (augmentation des capitaux propres) ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Ajustement net d'impôt (changement de méthode)

    Calcul

    Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à l'ouverture (augmentation des capitaux propres) ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Résultats non distribués d'ouverture retraités

    Calcul

    1 390 000

    Résultats non distribués publiés à l'ouverture de la période retraitée ; Ajustement net d'impôt (changement de méthode) ; − Ajustement net d'impôt (passif omis) ; − Ajustement net d'impôt (actif surévalué)

    Règle IFRS : l'ajustement porte sur le solde d'ouverture des capitaux propres de la première période présentée (par. 22 et 42) ou de la première période praticable (par. 24 et 44), jamais sur le résultat de la période de découverte (par. 46).

5

Période comparative et rapprochement des capitaux propres

Calculs

IAS 8 §22IAS 8 §42IAS 8 §46

  • Passif omis : part de la période comparative (avant impôt)

    Calcul

    48 000

    Passif omis : effet cumulé avant impôt à la fin de la période comparative ; − Passif omis : effet cumulé avant impôt à l'ouverture

  • Effet d'impôt de la période comparative (erreur)

    Calcul

    12 000

    Passif omis : part de la période comparative (avant impôt) ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Effet net sur le résultat comparatif (erreur)

    Calcul

    36 000

    Passif omis : part de la période comparative (avant impôt) ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Changement de méthode : effet propre à la période comparative

    Calcul

    Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à la fin de la période comparative ; − Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à l'ouverture (augmentation des capitaux propres)

  • Effet d'impôt de la période comparative (méthode)

    Calcul

    Changement de méthode : effet propre à la période comparative ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Effet net sur le résultat comparatif (méthode)

    Calcul

    Changement de méthode : effet propre à la période comparative ; Taux d'impôt applicable aux ajustements (%)

  • Montant retraité du poste comparatif

    Calcul

    2 388 000

    Montant publié du poste comparatif retraité ; Passif omis : part de la période comparative (avant impôt)

  • Résultat comparatif retraité

    Calcul

    374 000

    Résultat publié de la période comparative ; − Effet net sur le résultat comparatif (erreur) ; Effet net sur le résultat comparatif (méthode)

  • Résultats non distribués retraités à la fin de la période comparative

    Calcul

    1 614 000

    Résultats non distribués d'ouverture retraités ; Résultat comparatif retraité ; − Distributions de la période comparative ; Résultats non distribués publiés à la fin de la période comparative

  • Écart publié − retraité à la fin de la période comparative

    Calcul

    96 000

    Résultats non distribués d'ouverture retraités ; Résultat comparatif retraité ; − Distributions de la période comparative ; Résultats non distribués publiés à la fin de la période comparative

    Contrôle : l'écart doit égaler l'effet net cumulé du retraitement à la fin de la période comparative.

6

Écritures

Écritures

  • Correction d'un passif omis (soldes d'ouverture)

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Résultats non distribués (ouverture)80 000
    Passif concerné80 000

  • Correction d'un actif surévalué (soldes d'ouverture)

    Écriture

    Débit Résultats non distribués (ouverture) ← Actif surévalué : effet cumulé avant impôt à l'ouverture ; Crédit Actif concerné ← Actif surévalué : effet cumulé avant impôt à l'ouverture

  • Impôt différé actif sur la correction du passif

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Actif d'impôt différé20 000
    Résultats non distribués (ouverture)20 000

  • Impôt différé actif sur la correction de l'actif

    Écriture

    Débit Actif d'impôt différé ← Effet d'impôt (actif surévalué) ; Crédit Résultats non distribués (ouverture) ← Effet d'impôt (actif surévalué)

  • Changement de formule de coût : stock d'ouverture

    Écriture

    Débit Stocks ← Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à l'ouverture (augmentation des capitaux propres) ; Crédit Résultats non distribués (ouverture) ← Changement de méthode : effet cumulé avant impôt à l'ouverture (augmentation des capitaux propres)

  • Impôt différé passif sur le changement de méthode

    Écriture

    Débit Résultats non distribués (ouverture) ← Effet d'impôt (changement de méthode) ; Crédit Passif d'impôt différé ← Effet d'impôt (changement de méthode)

  • Période comparative : charge omise (colonne comparative retraitée)

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Charge de la période comparative48 000
    Passif concerné48 000

  • Période comparative : produit d'impôt différé

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Actif d'impôt différé12 000
    Produit d'impôt différé (période comparative)12 000

    Hypothèse pédagogique : l'effet d'impôt de la période comparative est présenté en produit d'impôt différé de cette période, selon les données fiscales du cas.

7

Informations à fournir

Annexe

IAS 8 §29IAS 8 §49

  • Points examinés

    Liste de contrôleRequis

    • Montant de l'ajustement par poste et par période présentée
    • Montant de la correction au début de la première période présentée
    • Circonstances et mode de correction en cas d'impraticabilité
    • Informations non répétées dans les états financiers ultérieurs
8

Conclusion

Conclusion

  • Retraitement arrêté, capitaux propres rapprochés et points soumis au réviseur

    ConclusionRequis

9

Incidence sur les états financiers

Impact états financiers

  • Incidence des écritures, poste par poste (dérivée des écritures)

    TableauRequis

10

Références normatives

Références

  • Références normatives

    Références

11

Contrôles et impact sur les états financiers

  • Soldes d'ouverture retraités déterminésOK
  • Écriture équilibréeOK
  • Écriture équilibréeNon évalué
  • Écriture équilibréeOK
  • Écriture équilibréeNon évalué
  • Écriture équilibréeNon évalué
  • Écriture équilibréeNon évalué
  • Écriture équilibréeOK
  • Écriture équilibréeOK
Actif
32 000
Passif
128 000
Résultat
-36 000
OCI
0
Capitaux propres
-96 000