Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido

• Entidad sujeta a imposición, autoridad fiscal y normas de compensación (restricciones por tipo de renta, plazos)

  TextoObligatorio

  FERRANDINE_SEPARATE_TAXABLE_ENTITY

• Historial de resultados fiscales y hechos que explican posibles pérdidas recientes (datos del caso)

  TextoObligatorio

  TAX_LOSSES_20X4_20X5_BUDGETS_MISSED

  Norma NIIF: las pérdidas no utilizadas son un indicio sólido de que puede no haber ganancia futura (párr. 35). Juicio profesional: los factores considerados proceden de los hechos del caso, sin umbral fijado por este modelo.

• Activo por impuesto diferido bruto: diferencias deducibles («Cuadro de diferencias temporarias») y pérdidas aprovechables antes del vencimiento × tipo

  Número

  660.000

  Traslado de cálculo: diferencias deducibles tomadas de «Cuadro de diferencias temporarias» y pérdidas aprovechables antes del vencimiento (cálculo específico) multiplicadas por el tipo esperado; sin descuento (párr. 53).

• Pérdidas fiscales no utilizadas pendientes de compensar (base)

  Número

  3.000.000

• Ganancias fiscales probables antes del vencimiento de las pérdidas (base)

  Número

  1.200.000

  Dato del caso: plazos de compensación fijados por la ley fiscal; hipótesis de la dirección: ganancias previstas, que deben justificarse.

• Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base)

  Número

  600.000

• Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base)

  Número

  500.000

• Deducciones derivadas de la reversión de diferencias temporarias deducibles incluidas en la previsión (base)

  Número

  300.000

• Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

  Número

  400.000

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  20 %

• Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación

  Número

  450.000

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §24IAS 12 §27IAS 12 §27AIAS 12 §28IAS 12 §29IAS 12 §29AIAS 12 §30

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal
  • Fuentes relativas a la misma autoridad fiscal y a la misma entidad sujeta a imposición
  • Reversiones imponibles en el periodo de reversión de la diferencia deducible o en los periodos de compensación
  • Ganancia futura evaluada sin las deducciones derivadas de la reversión de las diferencias deducibles
  • Restricción legal de compensación por tipo de renta: evaluación solo con diferencias del mismo tipo
  • Recuperación de activos por encima de su importe en libros considerada solo con evidencia suficiente
  • Oportunidad de planificación: acción que crea o aumenta la ganancia fiscal, no una mera reversión de diferencias deducibles

IAS 12 §34IAS 12 §35IAS 12 §36

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo sobre pérdidas y créditos pendientes en la medida en que una ganancia futura permita su aprovechamiento
  • Pérdidas recientes: activo limitado a diferencias imponibles suficientes o a otra evidencia convincente
  • Diferencias imponibles que generan importes imponibles antes del vencimiento de las pérdidas o créditos

IAS 12IAS 12 §56

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activos no reconocidos evaluados de nuevo: reconocidos si han pasado a ser recuperables
  • Importe en libros revisado y reducido si la ganancia fiscal deja de ser probable
  • Reducción revertida cuando la ganancia fiscal vuelve a ser probable

IAS 12 §24IAS 12 §28IAS 12 §29IAS 12 §34IAS 12 §36IAS 12 §53IAS 12 §56

• Importes imponibles probables disponibles para las pérdidas, una vez absorbidas las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura − deducciones de reversión + planificación)

  Cálculo

  1.200.000

  Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base) ; − Deducciones derivadas de la reversión de diferencias temporarias deducibles incluidas en la previsión (base) ; Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

  Hipótesis pedagógica de presentación: las fuentes de los párr. 28 y 29 se suman en base; un resultado negativo se reduce a cero. Las previsiones son hipótesis de la dirección del caso.

• Pérdidas fiscales aprovechables antes del vencimiento (base)

  Cálculo

  1.200.000

  Pérdidas fiscales no utilizadas pendientes de compensar (base) ; Ganancias fiscales probables antes del vencimiento de las pérdidas (base)

• Importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura antes de esas deducciones + planificación)

  Cálculo

  1.500.000

  Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

• Impuesto sobre los importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (× tipo esperado)

  Cálculo

  300.000

  Importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura antes de esas deducciones + planificación) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: las diferencias deducibles se comparan con una ganancia fiscal futura que excluye las deducciones derivadas de su propia reversión (párr. 29(a)); el impuesto se calcula, por tanto, sobre los importes imponibles probables antes de esas deducciones. Las pérdidas aprovechables (cálculo específico) entran en el activo bruto, nunca en las fuentes.

• Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

  CálculoObligatorio

  300.000

  Activo por impuesto diferido bruto: diferencias deducibles («Cuadro de diferencias temporarias») y pérdidas aprovechables antes del vencimiento × tipo ; Impuesto sobre los importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (× tipo esperado)

• Reducción del activo por impuesto diferido

  Cálculo

  150.000

  Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación ; − Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

• Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción)

  Cálculo

  0

  Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación ; − Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

• Reducción del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por impuesto diferido	150.000
  Activo por impuesto diferido		150.000

  Hipótesis pedagógica: activo derivado de partidas reconocidas en resultados; un activo relativo a una partida fuera de resultados sigue a esa partida («Valoración e imputación del impuesto diferido»).

• Reconocimiento o reversión del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción) ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción)

IAS 12 §24IAS 12 §29IAS 12 §29AIAS 12 §30IAS 12 §34IAS 12 §35IAS 12IAS 12 §56

• Conclusión sobre la recuperabilidad

  JuicioObligatorio

  Activo reconocido en parte (limitado a las fuentes probables)

  Activo reconocido en su totalidad / Activo reconocido en parte (limitado a las fuentes probables) / Ningún activo reconocido (ganancia fiscal no probable)

  Juicio profesional, siempre motivado: probabilidad de una ganancia fiscal, evidencia convincente si hay pérdidas recientes (párr. 35); este modelo no fija ningún umbral de probabilidad.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  RECENT_LOSSES_CONVINCING_SOURCES_BEFORE_EXPIRY_ONLY

• Oportunidades de planificación fiscal

  JuicioObligatorio

  Oportunidad retenida (acción realista que crea ganancia fiscal)

  Oportunidad retenida (acción realista que crea ganancia fiscal) / Descartada: mera reversión de diferencias deducibles existentes / Ninguna oportunidad identificada

  Juicio profesional: realismo de la acción y periodo en que genera la ganancia; una acción que solo revierte diferencias deducibles no crea ganancia fiscal, por lo que no es una oportunidad en el sentido del párr. 30.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  LAND_SALE_CREATES_PROFIT_EARLY_PAYMENT_REJECTED

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81IAS 12

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencias deducibles, pérdidas y créditos no utilizados sin activo reconocido (importe)
  • Activo reconocido por tipo de diferencia y de pérdidas o créditos
  • Activo que depende de ganancias futuras o entidad con pérdida reciente: importe y naturaleza de la evidencia

• Borrador de la nota: evidencia que justifica el activo reconocido

  TextoObligatorio

  UNRECOGNISED_LOSSES_AND_EVIDENCE_SUPPORTING_ASSET

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La conclusión sobre la recuperabilidad está documentadaCorrecto
• El examen de las oportunidades de planificación está documentadoCorrecto
• El activo reconocible está calculadoCorrecto
• El borrador de la nota está redactadoCorrecto
• El asiento de reducción está cuadradoCorrecto
• El asiento de aumento está cuadradoNo evaluado

Activo

-150.000

Pasivo

0

Resultado

-150.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

-150.000

• Entidad sujeta a imposición, autoridad fiscal y normas de compensación (restricciones por tipo de renta, plazos)

  TextoObligatorio

  SORBIANE_NORD_SEPARATE_TAXABLE_ENTITY

• Historial de resultados fiscales y hechos que explican posibles pérdidas recientes (datos del caso)

  TextoObligatorio

  TAXABLE_PROFITS_20X4_20X5

  Norma NIIF: las pérdidas no utilizadas son un indicio sólido de que puede no haber ganancia futura (párr. 35). Juicio profesional: los factores considerados proceden de los hechos del caso, sin umbral fijado por este modelo.

• Activo por impuesto diferido bruto: diferencias deducibles («Cuadro de diferencias temporarias») y pérdidas aprovechables antes del vencimiento × tipo

  Número

  100.000

  Traslado de cálculo: diferencias deducibles tomadas de «Cuadro de diferencias temporarias» y pérdidas aprovechables antes del vencimiento (cálculo específico) multiplicadas por el tipo esperado; sin descuento (párr. 53).

• Pérdidas fiscales no utilizadas pendientes de compensar (base)

  Número

  400.000

• Ganancias fiscales probables antes del vencimiento de las pérdidas (base)

  Número

  950.000

  Dato del caso: plazos de compensación fijados por la ley fiscal; hipótesis de la dirección: ganancias previstas, que deben justificarse.

• Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base)

  Número

• Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base)

  Número

  950.000

• Deducciones derivadas de la reversión de diferencias temporarias deducibles incluidas en la previsión (base)

  Número

• Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

• Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación

  Número

  0

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §24IAS 12 §27IAS 12 §27AIAS 12 §28IAS 12 §29IAS 12 §29AIAS 12 §30

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal
  • Fuentes relativas a la misma autoridad fiscal y a la misma entidad sujeta a imposición
  • Reversiones imponibles en el periodo de reversión de la diferencia deducible o en los periodos de compensación
  • Ganancia futura evaluada sin las deducciones derivadas de la reversión de las diferencias deducibles
  • Restricción legal de compensación por tipo de renta: evaluación solo con diferencias del mismo tipo
  • Recuperación de activos por encima de su importe en libros considerada solo con evidencia suficiente
  • Oportunidad de planificación: acción que crea o aumenta la ganancia fiscal, no una mera reversión de diferencias deducibles

IAS 12 §34IAS 12 §35IAS 12 §36

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo sobre pérdidas y créditos pendientes en la medida en que una ganancia futura permita su aprovechamiento
  • Pérdidas recientes: activo limitado a diferencias imponibles suficientes o a otra evidencia convincente
  • Diferencias imponibles que generan importes imponibles antes del vencimiento de las pérdidas o créditos

IAS 12IAS 12 §56

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activos no reconocidos evaluados de nuevo: reconocidos si han pasado a ser recuperables
  • Importe en libros revisado y reducido si la ganancia fiscal deja de ser probable
  • Reducción revertida cuando la ganancia fiscal vuelve a ser probable

IAS 12 §24IAS 12 §28IAS 12 §29IAS 12 §34IAS 12 §36IAS 12 §53IAS 12 §56

• Importes imponibles probables disponibles para las pérdidas, una vez absorbidas las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura − deducciones de reversión + planificación)

  Cálculo

  950.000

  Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base) ; − Deducciones derivadas de la reversión de diferencias temporarias deducibles incluidas en la previsión (base) ; Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

  Hipótesis pedagógica de presentación: las fuentes de los párr. 28 y 29 se suman en base; un resultado negativo se reduce a cero. Las previsiones son hipótesis de la dirección del caso.

• Pérdidas fiscales aprovechables antes del vencimiento (base)

  Cálculo

  400.000

  Pérdidas fiscales no utilizadas pendientes de compensar (base) ; Ganancias fiscales probables antes del vencimiento de las pérdidas (base)

• Importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura antes de esas deducciones + planificación)

  Cálculo

  950.000

  Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

• Impuesto sobre los importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (× tipo esperado)

  Cálculo

  237.500

  Importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura antes de esas deducciones + planificación) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: las diferencias deducibles se comparan con una ganancia fiscal futura que excluye las deducciones derivadas de su propia reversión (párr. 29(a)); el impuesto se calcula, por tanto, sobre los importes imponibles probables antes de esas deducciones. Las pérdidas aprovechables (cálculo específico) entran en el activo bruto, nunca en las fuentes.

• Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

  CálculoObligatorio

  100.000

  Activo por impuesto diferido bruto: diferencias deducibles («Cuadro de diferencias temporarias») y pérdidas aprovechables antes del vencimiento × tipo ; Impuesto sobre los importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (× tipo esperado)

• Reducción del activo por impuesto diferido

  Cálculo

  0

  Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación ; − Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

• Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción)

  Cálculo

  100.000

  Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación ; − Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

• Reducción del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Reducción del activo por impuesto diferido ; Haber Activo por impuesto diferido ← Reducción del activo por impuesto diferido

  Hipótesis pedagógica: activo derivado de partidas reconocidas en resultados; un activo relativo a una partida fuera de resultados sigue a esa partida («Valoración e imputación del impuesto diferido»).

• Reconocimiento o reversión del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido	100.000
  Ingreso por impuesto diferido		100.000

IAS 12 §24IAS 12 §29IAS 12 §29AIAS 12 §30IAS 12 §34IAS 12 §35IAS 12IAS 12 §56

• Conclusión sobre la recuperabilidad

  JuicioObligatorio

  Activo reconocido en su totalidad

  Activo reconocido en su totalidad / Activo reconocido en parte (limitado a las fuentes probables) / Ningún activo reconocido (ganancia fiscal no probable)

  Juicio profesional, siempre motivado: probabilidad de una ganancia fiscal, evidencia convincente si hay pérdidas recientes (párr. 35); este modelo no fija ningún umbral de probabilidad.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  RETURN_TO_PROFIT_FIRM_ORDERS_NO_EXPIRY

• Oportunidades de planificación fiscal

  JuicioObligatorio

  Ninguna oportunidad identificada

  Oportunidad retenida (acción realista que crea ganancia fiscal) / Descartada: mera reversión de diferencias deducibles existentes / Ninguna oportunidad identificada

  Juicio profesional: realismo de la acción y periodo en que genera la ganancia; una acción que solo revierte diferencias deducibles no crea ganancia fiscal, por lo que no es una oportunidad en el sentido del párr. 30.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_PLANNING_NEEDED

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81IAS 12

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencias deducibles, pérdidas y créditos no utilizados sin activo reconocido (importe)
  • Activo reconocido por tipo de diferencia y de pérdidas o créditos
  • Activo que depende de ganancias futuras o entidad con pérdida reciente: importe y naturaleza de la evidencia

• Borrador de la nota: evidencia que justifica el activo reconocido

  TextoObligatorio

  PREVIOUSLY_UNRECOGNISED_LOSSES_NOW_RECOGNISED

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La conclusión sobre la recuperabilidad está documentadaCorrecto
• El examen de las oportunidades de planificación está documentadoCorrecto
• El activo reconocible está calculadoCorrecto
• El borrador de la nota está redactadoCorrecto
• El asiento de reducción está cuadradoNo evaluado
• El asiento de aumento está cuadradoCorrecto

Activo

100.000

Pasivo

0

Resultado

100.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

100.000

• Entidad sujeta a imposición, autoridad fiscal y normas de compensación (restricciones por tipo de renta, plazos)

  TextoObligatorio

  CORVANNE_SA_CADORIAN_TAX_AUTHORITY

• Historial de resultados fiscales y hechos que explican posibles pérdidas recientes (datos del caso)

  TextoObligatorio

  RECENT_LOSSES_BUDGETS_NOT_MET

  Norma NIIF: las pérdidas no utilizadas son un indicio sólido de que puede no haber ganancia futura (párr. 35). Juicio profesional: los factores considerados proceden de los hechos del caso, sin umbral fijado por este modelo.

• Activo por impuesto diferido bruto: diferencias deducibles («Cuadro de diferencias temporarias») y pérdidas aprovechables antes del vencimiento × tipo

  Número

  600.000

  Traslado de cálculo: diferencias deducibles tomadas de «Cuadro de diferencias temporarias» y pérdidas aprovechables antes del vencimiento (cálculo específico) multiplicadas por el tipo esperado; sin descuento (párr. 53).

• Pérdidas fiscales no utilizadas pendientes de compensar (base)

  Número

  3.000.000

• Ganancias fiscales probables antes del vencimiento de las pérdidas (base)

  Número

  2.000.000

  Dato del caso: plazos de compensación fijados por la ley fiscal; hipótesis de la dirección: ganancias previstas, que deben justificarse.

• Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base)

  Número

  800.000

• Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base)

  Número

  1.200.000

• Deducciones derivadas de la reversión de diferencias temporarias deducibles incluidas en la previsión (base)

  Número

  0

• Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

  Número

  0

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  20 %

• Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación

  Número

  500.000

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §24IAS 12 §27IAS 12 §27AIAS 12 §28IAS 12 §29IAS 12 §29AIAS 12 §30

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal
  • Fuentes relativas a la misma autoridad fiscal y a la misma entidad sujeta a imposición
  • Reversiones imponibles en el periodo de reversión de la diferencia deducible o en los periodos de compensación
  • Ganancia futura evaluada sin las deducciones derivadas de la reversión de las diferencias deducibles
  • Restricción legal de compensación por tipo de renta: evaluación solo con diferencias del mismo tipo
  • Recuperación de activos por encima de su importe en libros considerada solo con evidencia suficiente
  • Oportunidad de planificación: acción que crea o aumenta la ganancia fiscal, no una mera reversión de diferencias deducibles

IAS 12 §34IAS 12 §35IAS 12 §36

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo sobre pérdidas y créditos pendientes en la medida en que una ganancia futura permita su aprovechamiento
  • Pérdidas recientes: activo limitado a diferencias imponibles suficientes o a otra evidencia convincente
  • Diferencias imponibles que generan importes imponibles antes del vencimiento de las pérdidas o créditos

IAS 12IAS 12 §56

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activos no reconocidos evaluados de nuevo: reconocidos si han pasado a ser recuperables
  • Importe en libros revisado y reducido si la ganancia fiscal deja de ser probable
  • Reducción revertida cuando la ganancia fiscal vuelve a ser probable

IAS 12 §24IAS 12 §28IAS 12 §29IAS 12 §34IAS 12 §36IAS 12 §53IAS 12 §56

• Importes imponibles probables disponibles para las pérdidas, una vez absorbidas las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura − deducciones de reversión + planificación)

  Cálculo

  2.000.000

  Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base) ; − Deducciones derivadas de la reversión de diferencias temporarias deducibles incluidas en la previsión (base) ; Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

  Hipótesis pedagógica de presentación: las fuentes de los párr. 28 y 29 se suman en base; un resultado negativo se reduce a cero. Las previsiones son hipótesis de la dirección del caso.

• Pérdidas fiscales aprovechables antes del vencimiento (base)

  Cálculo

  2.000.000

  Pérdidas fiscales no utilizadas pendientes de compensar (base) ; Ganancias fiscales probables antes del vencimiento de las pérdidas (base)

• Importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura antes de esas deducciones + planificación)

  Cálculo

  2.000.000

  Diferencias imponibles de la misma autoridad y entidad que revierten en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal futura prevista en los periodos pertinentes (base) ; Ganancia fiscal generada por oportunidades de planificación fiscal (base)

• Impuesto sobre los importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (× tipo esperado)

  Cálculo

  400.000

  Importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (reversiones + ganancia futura antes de esas deducciones + planificación) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: las diferencias deducibles se comparan con una ganancia fiscal futura que excluye las deducciones derivadas de su propia reversión (párr. 29(a)); el impuesto se calcula, por tanto, sobre los importes imponibles probables antes de esas deducciones. Las pérdidas aprovechables (cálculo específico) entran en el activo bruto, nunca en las fuentes.

• Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

  CálculoObligatorio

  400.000

  Activo por impuesto diferido bruto: diferencias deducibles («Cuadro de diferencias temporarias») y pérdidas aprovechables antes del vencimiento × tipo ; Impuesto sobre los importes imponibles probables sin las deducciones de reversión (× tipo esperado)

• Reducción del activo por impuesto diferido

  Cálculo

  100.000

  Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación ; − Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

• Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción)

  Cálculo

  0

  Activo por impuesto diferido reconocido antes de la nueva evaluación ; − Activo por impuesto diferido reconocible al cierre

• Reducción del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por impuesto diferido	100.000
  Activo por impuesto diferido		100.000

  Hipótesis pedagógica: activo derivado de partidas reconocidas en resultados; un activo relativo a una partida fuera de resultados sigue a esa partida («Valoración e imputación del impuesto diferido»).

• Reconocimiento o reversión del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción) ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Aumento del activo (nuevo reconocimiento o reversión de una reducción)

IAS 12 §24IAS 12 §29IAS 12 §29AIAS 12 §30IAS 12 §34IAS 12 §35IAS 12IAS 12 §56

• Conclusión sobre la recuperabilidad

  JuicioObligatorio

  Activo reconocido en parte (limitado a las fuentes probables)

  Activo reconocido en su totalidad / Activo reconocido en parte (limitado a las fuentes probables) / Ningún activo reconocido (ganancia fiscal no probable)

  Juicio profesional, siempre motivado: probabilidad de una ganancia fiscal, evidencia convincente si hay pérdidas recientes (párr. 35); este modelo no fija ningún umbral de probabilidad.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  REVERSALS_AND_SIGNED_CONTRACT_ONLY_CONVINCING_EVIDENCE

• Oportunidades de planificación fiscal

  JuicioObligatorio

  Ninguna oportunidad identificada

  Oportunidad retenida (acción realista que crea ganancia fiscal) / Descartada: mera reversión de diferencias deducibles existentes / Ninguna oportunidad identificada

  Juicio profesional: realismo de la acción y periodo en que genera la ganancia; una acción que solo revierte diferencias deducibles no crea ganancia fiscal, por lo que no es una oportunidad en el sentido del párr. 30.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_TAX_PLANNING_OPPORTUNITY_IDENTIFIED

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81IAS 12

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencias deducibles, pérdidas y créditos no utilizados sin activo reconocido (importe)
  • Activo reconocido por tipo de diferencia y de pérdidas o créditos
  • Activo que depende de ganancias futuras o entidad con pérdida reciente: importe y naturaleza de la evidencia

• Borrador de la nota: evidencia que justifica el activo reconocido

  TextoObligatorio

  UNRECOGNISED_LOSSES_AND_EVIDENCE_SUPPORTING_DTA

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La conclusión sobre la recuperabilidad está documentadaCorrecto
• El examen de las oportunidades de planificación está documentadoCorrecto
• El activo reconocible está calculadoCorrecto
• El borrador de la nota está redactadoCorrecto
• El asiento de reducción está cuadradoCorrecto
• El asiento de aumento está cuadradoNo evaluado

Activo

-100.000

Pasivo

0

Resultado

-100.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

-100.000