Las cláusulas a cumplir al cierre o antes, o después

Objetivos de aprendizaje

• Distinguir las condiciones pactadas (covenants) que deben cumplirse al cierre o antes de las que deben cumplirse después.L2
• Registrar la reclasificación de un préstamo como pasivo corriente cuando no existe el derecho a aplazar la liquidación.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 1 §72BPara un pasivo derivado de un contrato de préstamo, el derecho a aplazar la liquidación puede estar supeditado al cumplimiento de condiciones del contrato (condiciones pactadas o covenants): las que la entidad debe cumplir al cierre o antes determinan la existencia del derecho al cierre, aunque su cumplimiento solo se compruebe después del cierre; las que solo debe cumplir después del cierre no afectan a la clasificación en esa fecha.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

3 preguntas

• Un préstamo es reembolsable en 2029, pero su covenant solo se comprobará en una fecha posterior al cierre: por sí mismo, ese covenant no impide clasificar el préstamo como no corriente al cierre.L2
• Cobalt, S.A. ha clasificado hasta ahora como pasivo no corriente un préstamo de {borrowing_amount}, reembolsable en 2030. El contrato prevé un covenant que debe cumplirse a 31 de diciembre de 2026, fecha de cierre; no se cumple en esa fecha (hechos del caso). Cobalt ya no tiene, por tanto, al cierre, el derecho a diferir la liquidación del préstamo. Registre el asiento de presentación que reclasifica el préstamo.L2
• A 31 de diciembre de 2026, Ibis, S.A. tiene dos préstamos. El préstamo X ({loan_x}) cumple su covenant al cierre; su próxima cuota, de {loan_x_next_instalment}, es exigible en 2027, y Ibis tiene el derecho a diferir la liquidación del saldo más allá de 12 meses. El préstamo Y ({loan_y}), con vencimiento en 2031, está sujeto a un covenant que debe cumplirse a 31 de diciembre de 2026, que no se cumple, sin dispensa obtenida en esa fecha (hechos del caso). Calcule el total de los préstamos clasificados como corrientes y, después, el total clasificado como no corriente.L3