Impuesto reconocido en el resultado

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el gasto por impuesto diferido del periodo a partir de los saldos de apertura y cierre, excluidos los importes reconocidos en otro resultado global, en el patrimonio neto o en una combinación de negocios.L2, L3
• Reconocer el gasto o ingreso por impuesto diferido en el resultado.L1, L2
• Identificar las variaciones del impuesto diferido sin variación de las diferencias temporarias (tipo, recuperabilidad, forma de recuperación).L2

Referencias normativas

• IAS 12 §57Los efectos en el impuesto corriente y diferido de una transacción u otro suceso se contabilizan de forma coherente con la contabilización de la propia transacción o suceso; los párr. 58 a 68C desarrollan este principio.
• IAS 12 §58El impuesto corriente y el diferido se reconocen como ingreso o gasto en el resultado del periodo, salvo que procedan de una transacción o suceso reconocido fuera del resultado (en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto) o de una combinación de negocios.
• IAS 12La mayoría de los pasivos y activos por impuestos diferidos surgen cuando un ingreso o gasto se incluye en la ganancia contable de un periodo y en la ganancia fiscal de otro; el impuesto diferido correspondiente se reconoce en el resultado.
• IAS 12 §60El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede variar aunque no cambie el importe de las diferencias temporarias correspondientes, en particular como consecuencia de: (a) un cambio en los tipos o en la legislación fiscal; (b) una nueva evaluación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; (c) un cambio en la forma esperada de recuperación de un activo. El impuesto diferido resultante se reconoce en el resultado, salvo en la medida en que se refiera a partidas reconocidas previamente fuera del resultado.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

37 preguntas

• La sociedad Cassevin tiene un impuesto corriente de {current_tax}. Su pasivo por impuesto diferido aumentó en total en {dtl_increase_total}, de los que {dtl_increase_oci} corresponden a una revalorización de un terreno reconocida en otro resultado global (dato del caso); el resto procede de diferencias de amortización reconocidas en el resultado. Calcule el gasto por impuesto diferido en resultados y el gasto por impuesto del resultado.L2
• Al final de su primer año de actividad, la sociedad Brunelière identifica una diferencia temporaria imponible de {temporary_difference} en sus equipos, amortizados fiscalmente más deprisa; no existía impuesto diferido al inicio. El tipo esperado es del {tax_rate} %. Registre el asiento, procediendo la diferencia de amortizaciones reconocidas en el resultado.L2
• La sociedad de arrendamiento financiero Orbecque reconoce intereses devengados que solo tributan al cobrarse (dato del caso). El pasivo por impuesto diferido correspondiente era de {opening_dtl} al inicio; al cierre, la diferencia temporaria alcanza {closing_temporary_difference}, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación, ligada íntegramente a ingresos reconocidos en el resultado.L2
• La máquina de la sociedad Carmaux llega al final de su amortización fiscal: la amortización contable supera ahora a la fiscal y la diferencia imponible se reduce. El pasivo por impuesto diferido era de {opening_dtl} al inicio; la diferencia temporaria es solo de {closing_temporary_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación.L2
• La sociedad Ombrival tiene dos máquinas amortizadas fiscalmente más deprisa. Al cierre, las diferencias temporarias imponibles son de {difference_machine_a} (máquina A) y {difference_machine_b} (máquina B); el tipo esperado es del {tax_rate} % y el pasivo por impuesto diferido ascendía a {opening_dtl} al inicio. Contabilice la variación en el resultado.L2
• Al final de su primer ejercicio, la sociedad Pradelune identifica una diferencia temporaria deducible de {deductible_difference}, originada por provisiones reconocidas en el resultado y deducibles al pagarse. Es probable una ganancia fiscal suficiente; el tipo esperado es del {tax_rate} %. No existía impuesto diferido al inicio. Registre el asiento.L2
• En el distribuidor Fenestrelle aumentan las provisiones por devoluciones, deducibles al reembolsar a los clientes. El activo por impuesto diferido era de {opening_dta} al inicio; la diferencia deducible alcanza {closing_deductible_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %, y sigue siendo probable una ganancia fiscal suficiente. Contabilice la variación en el resultado.L2
• La sociedad Rocheblave ha pagado este año gran parte de una indemnización por despido provisionada el año pasado; el pago se ha deducido de su ganancia fiscal. El activo por impuesto diferido era de {opening_dta} al inicio; la diferencia deducible restante es solo de {closing_deductible_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación.L2
• La sociedad Fréjac, que no había activado sus pérdidas, adquiere un negocio cuyas ganancias futuras, según la legislación del caso, podrán absorber esas pérdidas. ¿Cómo contabiliza el activo por impuesto diferido que ha pasado a ser recuperable?L3
• El 1 de octubre de 20X6, la sociedad Isarde absorbe un negocio rentable; según la legislación del caso, las ganancias futuras del conjunto podrán absorber {newly_usable_losses} de las pérdidas de Isarde, hasta entonces no activadas. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento relativo al activo por impuesto diferido de Isarde.L3
• La sociedad Sivrance mantiene un pasivo por impuesto diferido calculado al {old_rate} % sobre una diferencia temporaria imponible de {difference}, derivada de una amortización fiscal acelerada reconocida en resultados. En noviembre de 20X5, una ley aprobada fija en el {new_rate} % el tipo aplicable en la reversión. La diferencia no varía a 31 de diciembre de 20X5. Calcule el pasivo al cierre y el ingreso por impuesto diferido derivado del cambio de tipo.L2
• La sociedad Pellonde tiene diferencias temporarias deducibles (provisiones deducibles al pago, reconocidas en resultados) de {opening_difference} al inicio del ejercicio, por las que reconoce un activo por impuesto diferido al {old_rate} %. Una ley aprobada en 20X5 eleva el tipo aplicable en la reversión al {new_rate} %. Al cierre, las diferencias ascienden a {closing_difference}; el activo sigue siendo íntegramente recuperable. Calcule el activo al cierre y la parte de su variación debida solo al cambio de tipo, medida sobre las diferencias de apertura (convención de desglose del caso).L3
• La sociedad Norvalis mantiene un pasivo por impuesto diferido al {old_rate} % sobre una diferencia imponible de {difference}, derivada de una amortización fiscal acelerada. Una ley aprobada en diciembre de 20X5 fija el tipo aplicable en la reversión en el {new_rate} %. La diferencia no varía. Registre el asiento a 31 de diciembre de 20X5.L2
• La sociedad Bremoise reconoce un activo por impuesto diferido, íntegramente recuperable, al {old_rate} % sobre diferencias deducibles de {difference} (gastos devengados reconocidos en resultados, deducibles al pago). Una ley aprobada antes del cierre eleva el tipo aplicable en la reversión al {new_rate} %. Registre el asiento de ajuste al cierre.L2
• El impuesto diferido se reconoce como ingreso o gasto en el resultado del periodo, salvo que proceda de una transacción o suceso reconocido fuera de resultados o de una combinación de negocios.L1
• El gasto por impuesto presentado en resultados se limita al impuesto corriente del periodo.L1
• El pasivo por impuesto diferido reconocido en una combinación de negocios sobre los activos adquiridos valorados a su valor razonable se carga como gasto por impuesto diferido en el resultado de la adquirente.L2
• La sociedad Xantrel practica una amortización fiscal acelerada de sus máquinas, amortizadas linealmente en contabilidad; su pasivo por impuesto diferido aumenta en 18.000 durante el ejercicio. ¿Dónde se reconoce este aumento?L1
• De las siguientes variaciones del impuesto diferido de la sociedad Amberlac, ¿cuál no forma parte del gasto por impuesto diferido en resultados?L2
• En el ejercicio, la sociedad Belvize reconoce un impuesto corriente de 300.000, un gasto por impuesto diferido de 40.000 derivado de partidas de resultados y un pasivo por impuesto diferido de 25.000 sobre una revalorización reconocida en otro resultado global. ¿Qué gasto por impuesto presenta en resultados?L2
• El pasivo por impuesto diferido de la sociedad Cendrolle pasa de {opening_dtl} al inicio a {closing_dtl} al cierre. En el ejercicio, {dtl_in_oci} de este aumento corresponde al impuesto sobre una revalorización de un inmueble reconocida en otro resultado global. Calcule el gasto por impuesto diferido en resultados.L2
• La sociedad Ermitane presenta al inicio un pasivo por impuesto diferido de {opening_dtl} y un activo de {opening_dta}; al cierre, {closing_dtl} y {closing_dta}. Durante el ejercicio emitió un préstamo convertible: se imputó directamente al componente de patrimonio neto un pasivo por impuesto diferido de {dtl_in_equity}. Calcule el ingreso por impuesto diferido en resultados.L2
• En las cuentas consolidadas del grupo Folgare, el pasivo neto por impuesto diferido pasa de {opening_net_dtl} a {closing_net_dtl}. Durante el ejercicio, el grupo adquirió una dependiente en una combinación de negocios que originó un pasivo por impuesto diferido de {acquired_dtl}, y reconoció {oci_dtl} de impuesto diferido sobre una revalorización en otro resultado global. Calcule el gasto por impuesto diferido del resultado consolidado.L3
• La sociedad Gavrance tiene una ganancia fiscal de {taxable_profit}, que tributa al tipo aprobado del {rate} %. En el ejercicio, su pasivo por impuesto diferido aumenta en {dtl_increase} y su activo por impuesto diferido en {dta_increase}; ambas variaciones proceden de partidas reconocidas en resultados. Calcule el impuesto corriente y el gasto total por impuesto en resultados.L2
• La sociedad Hastrane, cuyas diferencias temporarias proceden todas de partidas de resultados, presenta diferencias imponibles de {opening_taxable} al inicio y de {closing_taxable} al cierre, y diferencias deducibles de {opening_deductible} y {closing_deductible}. El tipo, sin cambios, es del {rate} %; los activos por impuesto diferido son recuperables. Calcule el gasto por impuesto diferido del ejercicio.L3
• Al cierre, el pasivo por impuesto diferido de la sociedad Isolvane, derivado de una amortización fiscal acelerada, debe aumentar en {dtl_increase}. Registre el asiento.L1
• La sociedad Jorvelle dedujo fiscalmente al incurrirse unos gastos de desarrollo capitalizados en contabilidad (dato fiscal del caso). En 20X6, su amortización contable reduce la diferencia imponible en {reversal}; el tipo es del {rate} %. Registre el asiento de impuesto diferido de 20X6.L2
• La sociedad Kastrel reconoce como gasto una provisión por garantías de {provision}, deducible fiscalmente cuando se paga (dato fiscal del caso). El tipo es del {rate} % y Kastrel dispondrá de ganancias fiscales suficientes. Registre el asiento de impuesto diferido.L2
• La sociedad Mazelvane debe {current_tax} de impuesto corriente, aún no pagado. Sus movimientos de impuesto diferido, todos derivados de partidas de resultados, son un aumento del pasivo de {dtl_increase} y una disminución del activo de {dta_decrease}. Registre los asientos de impuestos al cierre.L2
• El pasivo por impuesto diferido de la sociedad Nectaval aumentó en 70.000: 40.000 por una amortización fiscal acelerada y 30.000 por una revalorización de un terreno reconocida en otro resultado global. El contable registró un único asiento: gasto por impuesto diferido 70.000 / pasivo por impuesto diferido 70.000. ¿Dónde está el error?L2
• El pasivo neto por impuesto diferido del grupo Quintaris aumenta en 90.000 durante el ejercicio. Este aumento incluye 50.000 derivados de la adquisición de una dependiente (combinación de negocios) y 10.000 de impuesto sobre pérdidas y ganancias actuariales reconocidas en otro resultado global (tratamiento contable dado por el caso). El resto procede de partidas de resultados. ¿Qué gasto por impuesto diferido presenta el grupo en resultados?L3
• La sociedad Sorbanel registra un deterioro del valor de 160.000 en una línea de producción valorada al coste; la pérdida se reconoce en resultados. Según la legislación del caso, la pérdida solo será deducible en la enajenación, lo que crea una diferencia temporaria deducible. El tipo es del 25 % y se esperan ganancias fiscales suficientes. ¿Qué efecto de impuesto diferido reconoce Sorbanel?L3
• La sociedad Ondravel reduce, a falta de ganancias fiscales futuras suficientes, el activo por impuesto diferido relativo a provisiones reconocidas en resultados; las diferencias deducibles no varían. Como las diferencias no han cambiado, esta reducción no afecta al resultado.L2
• ¿Cuál de las siguientes situaciones de la sociedad Squirelle modifica sus saldos por impuesto diferido sin que cambie el importe de las diferencias temporarias?L2
• Tras la aprobación de un tipo más bajo, la sociedad Vauclarde reduce en 24.000 su pasivo por impuesto diferido, derivado únicamente de amortizaciones fiscales aceleradas. Registró: cargo al pasivo por impuesto diferido 24.000, abono a reservas (patrimonio neto) 24.000. ¿Dónde está el error?L2
• ¿Para cuáles de las siguientes partidas de la sociedad Zarvenne se reconoce el impuesto diferido fuera de resultados?L2
• La sociedad Arquevin imputa directamente al patrimonio neto el impuesto corriente correspondiente a su beneficio de explotación, para no reducir el resultado publicado.L1