Ganancia contable, ganancia fiscal, impuesto corriente e impuesto diferido

Objetivos de aprendizaje

• Distinguir ganancia contable y ganancia fiscal, impuesto corriente e impuesto diferido, gasto por impuesto e impuesto pagado.L1
• Explicar por qué el gasto por impuesto comprende el impuesto corriente y el impuesto diferido.L1, L2
• Calcular el gasto total por impuesto a partir del impuesto corriente y de la variación del impuesto diferido reconocida en el resultado.L2

Referencias normativas

• IAS 12 §5Definiciones: ganancia contable (resultado del periodo antes de deducir el gasto por impuesto); ganancia (pérdida) fiscal, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal y que sirve de base para el impuesto; gasto (ingreso) por impuesto, importe total incluido en el resultado del periodo por impuesto corriente e impuesto diferido; impuesto corriente, importe del impuesto sobre las ganancias a pagar (recuperar) por la ganancia (pérdida) fiscal del periodo; pasivos por impuestos diferidos, importes de impuestos a pagar en periodos futuros relacionados con las diferencias temporarias imponibles; activos por impuestos diferidos, importes de impuestos a recuperar en periodos futuros relacionados con las diferencias temporarias deducibles, la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y la compensación de créditos fiscales no utilizados; diferencias temporarias, diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
• IAS 12 §6El gasto (ingreso) por impuesto comprende el gasto (ingreso) por impuesto corriente y el gasto (ingreso) por impuesto diferido.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

33 preguntas

• El gasto por impuesto de un periodo es, por definición, igual al importe del impuesto pagado durante ese periodo.L1
• La ganancia fiscal se determina según las normas de la autoridad fiscal; por tanto, puede diferir de la ganancia contable del mismo periodo.L1
• La sociedad Brumelot ha reconocido como gasto una multa de 40.000, pendiente de pago al cierre; la ley fiscal (dato del caso) nunca permitirá deducirla. Esta multa origina una diferencia temporaria.L1
• El gasto por impuesto del periodo puede ser inferior al impuesto corriente de ese mismo periodo cuando la entidad reconoce un ingreso por impuesto diferido en el resultado.L2
• Según la NIC 12, ¿qué es la ganancia contable?L1
• ¿Qué es el impuesto corriente de un periodo?L1
• ¿Por qué el gasto por impuesto de un periodo no se limita al impuesto corriente?L1
• ¿Qué descripción corresponde a un pasivo por impuesto diferido?L1
• ¿Por qué partidas los impuestos recuperables en periodos futuros constituyen activos por impuestos diferidos?L1
• ¿Qué afirmaciones sobre las definiciones de la NIC 12 son correctas?L1
• Para la sociedad Fendral, el impuesto corriente del ejercicio asciende a 150.000; durante el ejercicio, un pasivo por impuesto diferido aumentó en 20.000 y un activo por impuesto diferido en 5.000, reconociéndose ambas variaciones en el resultado. Fendral pagó 138.000 a cuenta. ¿Qué afirmaciones son correctas?L2
• El director de la sociedad Paltière se sorprende: el gasto por impuesto del ejercicio asciende a 345.000, mientras que Paltière solo ha pagado 280.000 a cuenta. El impuesto corriente del ejercicio es de 300.000 y un pasivo por impuesto diferido aumentó en 45.000 con cargo al resultado. Redacte una explicación breve y justificada.L2
• Un becario de la sociedad Ervalis escribe en una nota: «ganancia contable, ganancia fiscal, impuesto corriente y gasto por impuesto son cuatro formas de decir lo mismo». Corrija esta nota en pocas líneas.L1
• La sociedad Grenaval ha determinado un impuesto corriente de {current_tax} para el ejercicio. Su pasivo por impuesto diferido, originado por una amortización fiscal acelerada, aumentó en {dtl_increase}, variación reconocida en el resultado. Calcule el gasto por impuesto del ejercicio.L2
• En la editorial Solmaris, el impuesto corriente del ejercicio alcanza {current_tax}. Una provisión por garantías, deducible solo cuando se efectúan los pagos, aumentó el activo por impuesto diferido en {dta_increase}, con contrapartida en el resultado. ¿Cuál es el gasto por impuesto del ejercicio?L2
• La sociedad Cassevin tiene un impuesto corriente de {current_tax}. Su pasivo por impuesto diferido aumentó en total en {dtl_increase_total}, de los que {dtl_increase_oci} corresponden a una revalorización de un terreno reconocida en otro resultado global (dato del caso); el resto procede de diferencias de amortización reconocidas en el resultado. Calcule el gasto por impuesto diferido en resultados y el gasto por impuesto del resultado.L2
• La sociedad Myrtelle presenta una ganancia contable de {accounting_profit}. Según la legislación fiscal (datos del caso), las multas reconocidas, es decir, {non_deductible_fines}, no son deducibles, y la amortización fiscal del ejercicio supera a la contable en {excess_tax_depreciation}. Calcule la ganancia fiscal.L1
• ¿Sobre qué importe se calcula el impuesto corriente de un periodo?L1
• La sociedad Tavernol obtiene una ganancia contable de {accounting_profit}. La ley fiscal (datos del caso) obliga a sumar {add_backs} de gastos no deducibles y permite deducir {deductions} de ingresos exentos. El tipo aprobado al cierre es del {tax_rate} %. Calcule la ganancia fiscal y el impuesto corriente.L1
• El grupo hotelero Clairmonde (entidad que tributa sola) presenta una ganancia contable de {accounting_profit}. Ha reconocido {non_deductible_expenses} de gastos de atenciones no deducibles y {exempt_dividends} de dividendos recibidos exentos (datos del caso). Con un tipo aprobado del {tax_rate} %, ¿cuáles son su ganancia fiscal y su impuesto corriente?L2
• La sociedad Dorvignac presenta una ganancia contable de 500.000. Según la ley fiscal (dato del caso), 40.000 de gastos no son deducibles. Con un tipo aprobado del 25 %, el contable reconoce un impuesto corriente de 125.000. ¿Dónde está el error?L2
• El gasto por impuesto presentado en resultados se limita al impuesto corriente del periodo.L1
• En el ejercicio, la sociedad Belvize reconoce un impuesto corriente de 300.000, un gasto por impuesto diferido de 40.000 derivado de partidas de resultados y un pasivo por impuesto diferido de 25.000 sobre una revalorización reconocida en otro resultado global. ¿Qué gasto por impuesto presenta en resultados?L2
• La sociedad Gavrance tiene una ganancia fiscal de {taxable_profit}, que tributa al tipo aprobado del {rate} %. En el ejercicio, su pasivo por impuesto diferido aumenta en {dtl_increase} y su activo por impuesto diferido en {dta_increase}; ambas variaciones proceden de partidas reconocidas en resultados. Calcule el impuesto corriente y el gasto total por impuesto en resultados.L2
• La sociedad Mazelvane debe {current_tax} de impuesto corriente, aún no pagado. Sus movimientos de impuesto diferido, todos derivados de partidas de resultados, son un aumento del pasivo de {dtl_increase} y una disminución del activo de {dta_decrease}. Registre los asientos de impuestos al cierre.L2
• El grupo Lumbrac tiene dos dependientes, cada una con un plan de opciones idéntico. País A (dato del caso): el gasto reconocido es deducible en el mismo ejercicio en que se reconoce, por el mismo importe. País B: la deducción solo se produce en el ejercicio de las opciones, por su valor intrínseco. ¿Qué dependiente reconoce un activo por impuesto diferido por el plan (beneficios futuros probables)?L4
• El gasto por el impuesto presentado en el resultado del ejercicio es el importe total incluido en ese resultado por el impuesto corriente y el impuesto diferido.L1
• Datos de 20X5 de la sociedad Dorvenne: impuesto corriente 500.000; gasto por impuesto diferido en resultados 80.000; impuesto diferido sobre una revalorización reconocida en otro resultado global 40.000. ¿Qué gasto por el impuesto presenta Dorvenne en el resultado del ejercicio?L2
• La sociedad Gernasse prepara su nota sobre el impuesto de 20X5: impuesto corriente del ejercicio {current_tax}; impuesto corriente adicional adeudado por 20X4, detectado en 20X5 (dato del caso) {prior_year_current_tax}; gasto por impuesto diferido {deferred_tax_expense}. Calcule el gasto por el impuesto del ejercicio.L3
• Nota sobre el impuesto de 20X5 de la sociedad Kervadin: impuesto corriente antes de compensar pérdidas {current_tax_before_losses}; beneficio de pérdidas anteriores nunca activadas, aplicado al impuesto corriente {loss_benefit}; reversión de un exceso de impuesto corriente de 20X4 {prior_year_release}; gasto por impuesto diferido de las diferencias temporarias surgidas en el ejercicio {origination_expense}; ingreso por impuesto diferido por una bajada del tipo {rate_change_income}; reducción de un activo por impuesto diferido {write_down}. Calcule el gasto por el impuesto.L3
• Para su conciliación numérica, ¿a qué importe aplica la sociedad Morliandre el tipo impositivo aplicable?L2
• El resultado de la sociedad Pruvenza antes del gasto por el impuesto asciende a {accounting_profit}. Utiliza como tipo aplicable el tipo nacional del {applicable_rate} % (dato del caso). ¿Qué impuesto teórico figura al inicio de su conciliación?L2
• La sociedad Valquessa (ganancia antes de impuestos 2.000.000, gasto por el impuesto 500.000, tipo aplicable 25 %) abre su conciliación con «impuesto teórico: 1.500.000 × 25 % = 375.000» y presenta una partida «otros» de 125.000. ¿Dónde está el error?L3