Componentes del gasto por impuesto y saldos de impuesto diferido

Objetivos de aprendizaje

• Identificar los componentes del gasto por impuesto y la información que debe revelarse por tipo de diferencia.L2
• Preparar la nota sobre el impuesto: componentes, saldos por naturaleza, pérdidas no reconocidas, contingencias fiscales.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 12Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuesto se revelan por separado.
• IAS 12 §80Los componentes del gasto (ingreso) por impuesto pueden incluir, entre otros: el gasto por impuesto corriente; los ajustes reconocidos en el periodo en relación con el impuesto corriente de periodos anteriores; el impuesto diferido relacionado con el nacimiento y la reversión de diferencias temporarias; el impuesto diferido relacionado con cambios en los tipos o con el establecimiento de nuevos impuestos; el beneficio procedente de una pérdida fiscal, un crédito fiscal o una diferencia temporaria de un periodo anterior no reconocidos previamente, utilizado para reducir el gasto por impuesto; el gasto por impuesto diferido derivado de la reducción de un activo por impuestos diferidos o de la reversión de una reducción anterior (párr. 56); el impuesto relacionado con cambios de políticas contables y errores incluidos en el resultado según la NIC 8 por no poder tratarse retroactivamente.
• IAS 12 §81Debe revelarse por separado, entre otros aspectos: el impuesto relativo a cada componente de otro resultado global; una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por impuesto y la ganancia contable, en forma de conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el producto de la ganancia contable por el tipo o tipos aplicables, o entre el tipo efectivo medio y el tipo aplicable, indicando la base de cálculo del tipo aplicable; una explicación de los cambios en el tipo o tipos aplicables respecto del periodo anterior; el importe de las diferencias temporarias deducibles y de las pérdidas y créditos no utilizados por los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos; el importe acumulado de las diferencias temporarias asociadas a inversiones por las que no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos; para cada tipo de diferencia temporaria y de pérdidas y créditos no utilizados, los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos y el impuesto diferido reconocido en el resultado; las consecuencias fiscales de los dividendos propuestos o declarados antes de la autorización para la publicación de los estados financieros y no reconocidos como pasivo.
• IAS 12La entidad revela el importe de un activo por impuestos diferidos y la naturaleza de la evidencia que respalda su reconocimiento cuando su utilización depende de ganancias fiscales futuras superiores a las derivadas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles existentes, o cuando ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o en el anterior en la jurisdicción correspondiente.
• IAS 12 §82AEn las situaciones del párr. 52A, la entidad revela la naturaleza de las posibles consecuencias fiscales que tendría el pago de dividendos a sus accionistas; revela también el importe de las consecuencias que puedan determinarse en la práctica y si existen consecuencias potenciales que no puedan determinarse.
• IAS 12A menudo sería impracticable calcular el importe de los pasivos por impuestos diferidos no reconocidos por inversiones; por ello, la norma exige revelar el importe acumulado de las diferencias temporarias subyacentes, aunque recomienda revelar los pasivos no reconocidos cuando sea practicable.
• IAS 12 §88La entidad revela, conforme a la NIC 37, los pasivos contingentes y activos contingentes de carácter fiscal (por ejemplo, litigios no resueltos con la autoridad fiscal); este párrafo solo trata de la información a revelar, ya que el reconocimiento se rige por la NIC 12. Cuando se aprueban o anuncian cambios en los tipos o en la legislación fiscal después del cierre, la entidad revela cualquier efecto significativo de esos cambios en sus activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos (véase la NIC 10).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

17 preguntas

• Los principales componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias se revelan por separado.L2
• La sociedad Yspala, que reconoce en otro resultado global revalorizaciones y diferencias actuariales, puede limitarse a revelar el importe total del impuesto relativo a su otro resultado global.L2
• La dependiente Zarnovel sufrió una pérdida fiscal en 20X5 pero reconoció un activo por impuesto diferido cuya utilización depende de ganancias fiscales futuras. Mientras la dirección considere recuperable el activo, no se exige ninguna información específica sobre él.L3
• Para sus inversiones en dependientes sin pasivo por impuesto diferido reconocido, un grupo debe revelar el importe acumulado de las diferencias temporarias correspondientes; revelar el importe de los pasivos no reconocidos solo se recomienda cuando sea practicable.L2
• La sociedad Arquevin recurre ante los tribunales una liquidación fiscal aún no resuelta. ¿Qué norma rige la información a revelar sobre este litigio fiscal no resuelto y qué norma su eventual reconocimiento?L2
• Para cada tipo de diferencia temporaria y cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, ¿qué información exige la NIC 12?L3
• ¿Cuáles de estas informaciones exige la NIC 12 en la nota sobre el impuesto?L2
• El responsable fiscal del grupo Orsavel prepara la nota: ¿cuáles de las circunstancias siguientes le obligan a detallar un activo por impuesto diferido, incluidos su importe y su justificación?L3
• Para preparar su nota sobre el impuesto, el grupo Brezolan elabora el cuadro de movimientos de su pasivo por impuesto diferido neto: saldo inicial {opening_net_dtl}; gasto por impuesto diferido en resultados {profit_or_loss_charge}; impuesto diferido reconocido en otro resultado global (cargo) {oci_charge}; pasivo surgido de una combinación de negocios del ejercicio {business_combination}. Calcule el pasivo por impuesto diferido neto al cierre.L3
• Revisión de la nota sobre el impuesto del grupo Ferondil. Pasivo por impuesto diferido neto: saldo inicial {opening_net_dtl}; ingreso por impuesto diferido en resultados {profit_or_loss_income}; cargo por impuesto diferido en otro resultado global {oci_charge}; impuesto diferido abonado directamente al patrimonio neto {equity_credit}; pasivo surgido de una combinación de negocios {business_combination}. El balance publicado presenta un pasivo neto de {reported_closing}. Calcule el saldo de cierre esperado y la diferencia pendiente de explicar.L4
• La sociedad Gernasse prepara su nota sobre el impuesto de 20X5: impuesto corriente del ejercicio {current_tax}; impuesto corriente adicional adeudado por 20X4, detectado en 20X5 (dato del caso) {prior_year_current_tax}; gasto por impuesto diferido {deferred_tax_expense}. Calcule el gasto por el impuesto del ejercicio.L3
• La sociedad Hollivane tiene pérdidas fiscales no utilizadas de {unused_losses}; solo se reconoce un activo por impuesto diferido por {losses_recognised} de esas pérdidas. Además, diferencias temporarias deducibles de {unrecognised_differences} no han dado lugar a ningún activo. ¿Qué importe de diferencias, pérdidas y créditos no activados revela Hollivane en sus notas (sin créditos fiscales)?L4
• El grupo Jorvella reconoció un activo por impuesto diferido de 3.200.000 en su dependiente del país K, que sufrió una pérdida fiscal en 20X5; la dirección se apoya en una cartera de pedidos firmes y en una reestructuración concluida. ¿Qué información debe contener al respecto la nota sobre el impuesto?L4
• ¿Cuáles de estas partidas pueden figurar entre los componentes del gasto por el impuesto revelados en las notas?L2
• Nota sobre el impuesto de 20X5 de la sociedad Kervadin: impuesto corriente antes de compensar pérdidas {current_tax_before_losses}; beneficio de pérdidas anteriores nunca activadas, aplicado al impuesto corriente {loss_benefit}; reversión de un exceso de impuesto corriente de 20X4 {prior_year_release}; gasto por impuesto diferido de las diferencias temporarias surgidas en el ejercicio {origination_expense}; ingreso por impuesto diferido por una bajada del tipo {rate_change_income}; reducción de un activo por impuesto diferido {write_down}. Calcule el gasto por el impuesto.L3
• En el país de la sociedad Lumbrac, el impuesto sobre los beneficios distribuidos es más elevado que sobre los beneficios no distribuidos (dato del caso); Lumbrac valora por ello su impuesto al tipo de los beneficios no distribuidos. ¿Qué información revela sobre los dividendos futuros?L3
• La CINIIF 23 crea una obligación de información específica que exige describir en detalle, en la nota sobre el impuesto, cada tratamiento fiscal incierto utilizado por la entidad.L2