Compensación de activos y pasivos por impuestos

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las condiciones para compensar el impuesto corriente y el impuesto diferido.L2
• Determinar la presentación neta o bruta de los saldos fiscales de un grupo que opera en varias jurisdicciones.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 12 §71La entidad compensa los activos y pasivos por impuesto corriente si, y solo si, tiene un derecho legalmente exigible de compensar los importes reconocidos y la intención de liquidar por el neto o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
• IAS 12Aunque se reconocen y valoran por separado, los activos y pasivos por impuesto corriente se compensan en el estado de situación financiera con arreglo a criterios similares a los aplicables a los instrumentos financieros; normalmente existe un derecho de compensación cuando se refieren a impuestos exigidos por la misma autoridad fiscal, que admite un único pago neto.
• IAS 12 §73En los estados financieros consolidados, el activo por impuesto corriente de una entidad del grupo solo se compensa con el pasivo por impuesto corriente de otra entidad del grupo si las entidades afectadas tienen un derecho legalmente exigible de efectuar o recibir un único pago neto y la intención de efectuar o recibir dicho pago neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
• IAS 12 §74La entidad compensa los activos y pasivos por impuestos diferidos si, y solo si, (a) tiene un derecho legalmente exigible de compensar los activos y pasivos por impuesto corriente y (b) dichos activos y pasivos se refieren a impuestos exigidos por la misma autoridad fiscal sobre la misma entidad fiscal o sobre diferentes entidades fiscales que pretenden liquidar por el neto, o realizar y liquidar simultáneamente, en cada periodo futuro en que se espere recuperar o liquidar importes significativos.
• IAS 12 §75Para evitar un calendario detallado de la reversión de cada diferencia temporaria, la norma exige compensar un activo y un pasivo por impuestos diferidos de la misma entidad fiscal si se refieren a la misma autoridad fiscal y la entidad tiene un derecho legalmente exigible de compensar los activos y pasivos por impuesto corriente.
• IAS 12 §76En casos excepcionales, el derecho de compensación y la intención de liquidar por el neto solo existen para algunos periodos; puede ser necesario entonces un calendario detallado para establecer si el pasivo de una entidad fiscal aumentará los pagos fiscales en el mismo periodo en que el activo de otra entidad fiscal los reducirá.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

14 preguntas

• La sociedad Valdérose tributa en dos países. En el país A, sus pagos a cuenta superan el impuesto debido en 15.000; en el país B, aún debe 40.000. Ningún derecho legalmente exigible permite compensar importes debidos a dos administraciones distintas (dato del caso). ¿Qué presenta al cierre?L2
• Una entidad compensa un activo y un pasivo por impuesto corriente si, y solo si, tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos y la intención de liquidar por el importe neto o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.L2
• La sociedad Ostravelle tiene un crédito por impuesto corriente (exceso de pagos a cuenta) y una deuda por impuesto corriente frente a la misma autoridad, que le reconoce un derecho de compensación; sin embargo, Ostravelle ha decidido pagar la deuda en marzo y obtener la devolución en octubre. Puede presentar solo el importe neto en el balance.L2
• En sus estados financieros consolidados, un grupo puede compensar el activo por impuesto diferido de una dependiente que tributa en un país con el pasivo por impuesto diferido de otra dependiente que tributa en otro país, puesto que ambos saldos pertenecen al mismo grupo.L2
• ¿Qué condiciones permiten compensar un activo y un pasivo por impuesto diferido?L2
• ¿Por qué exige la NIC 12 compensar el activo y el pasivo por impuesto diferido de una misma entidad fiscal, correspondientes a la misma autoridad, cuando el impuesto corriente puede compensarse, sin exigir un calendario?L3
• El grupo Pelvanor revisa sus saldos de impuesto diferido a 31 de diciembre de 20X5. ¿Qué pares de activos y pasivos por impuesto diferido deben compensarse?L2
• El grupo Quessaro consolida tres dependientes. A (país X): activo por impuesto diferido {a_dta} y pasivo por impuesto diferido {a_dtl}, con derecho a compensar su impuesto corriente. B (país X, entidad fiscal distinta de A, sin intención de liquidar por el neto con A): activo {b_dta}. C (país Y): pasivo {c_dtl}. Calcule el total de activos y el total de pasivos por impuesto diferido presentados en el balance consolidado.L2
• Grupo Silvadore. P y Q (país M) son entidades fiscales distintas que tienen derecho de compensación y pretenden liquidar por el neto en cada ejercicio futuro: pasivo de P {p_dtl}, activo de Q {q_dta}. R (país M, fuera de este régimen, sin derecho ni intención de liquidar por el neto con P o Q): activo {r_dta}. S (país N): activo {s_dta} y pasivo {s_dtl}, misma entidad fiscal, derecho de compensación. ¿Qué totales de activos y pasivos por impuesto diferido presenta el grupo?L3
• El grupo Trelmont presenta en el balance consolidado un pasivo por impuesto diferido neto de 380.000, obtenido compensando el pasivo de 600.000 de su dependiente del país X con el activo de 220.000 de su dependiente del país Y, «al estar ambas dependientes participadas al 100 %». ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Uvrelac, entidad fiscal única dependiente de una sola autoridad que admite la compensación del impuesto corriente, presenta por separado un activo por impuesto diferido de 120.000 y un pasivo por impuesto diferido de 410.000, «a falta de un calendario que demuestre que las reversiones serán simultáneas». ¿Dónde está el error?L2
• En el país Z, las sociedades Valquessa (pasivo por impuesto diferido 500.000) y Wenlandor (activo por impuesto diferido 180.000), entidades fiscales distintas, liquidan su impuesto por el neto en el marco de un régimen de grupo que, según la legislación del caso, terminará después de 20X7. Las reversiones del activo de Wenlandor se esperan en 20X6 y 20X9, y las del pasivo de Valquessa en 20X8 y 20X9. ¿Cómo debe determinarse la presentación?L3
• En los estados financieros consolidados del grupo Nimbrage, la dependiente Orsavel presenta un crédito por impuesto corriente de 150.000 y la dependiente Pruvenza una deuda por impuesto corriente de 400.000 frente a la misma autoridad. Cada una declara y paga por separado; ningún mecanismo les permite efectuar un pago neto único. ¿Cómo deben presentarse estos saldos?L3
• En el país M, las dependientes Arquevin (pasivo por impuesto diferido 700.000) y Belcastor (activo por impuesto diferido 260.000) son entidades fiscales distintas que declaran y pagan cada una su impuesto, sin régimen de grupo ni intención de liquidar por el neto. El grupo presenta un pasivo neto de 440.000, «al exigir ambos impuestos la misma autoridad». ¿Dónde está el error?L3