Pagos basados en acciones

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el activo por impuestos diferidos de un plan de opciones sobre acciones a partir de la deducción futura estimada al cierre.L3
• Distribuir y reconocer el beneficio fiscal entre el resultado (hasta el gasto acumulado) y el patrimonio neto (el exceso).L3, L4

Referencias normativas

• IAS 12 §68AEn algunas jurisdicciones, la entidad obtiene una deducción fiscal relacionada con retribuciones pagadas en acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio; el importe de esa deducción puede diferir del gasto acumulado por retribuciones correspondiente y la deducción puede producirse en un periodo posterior.
• IAS 12 §68BCuando la deducción fiscal futura por los servicios recibidos no se conoce al cierre, se estima a partir de la información disponible en esa fecha.
• IAS 12 §68CSi la deducción fiscal (o la deducción futura estimada) excede del gasto acumulado por retribuciones, la deducción se refiere también a una partida de patrimonio neto: el impuesto correspondiente al exceso se reconoce directamente en el patrimonio neto y el resto en el resultado.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

16 preguntas

• Cuando el importe de la deducción fiscal futura por servicios retribuidos con opciones sobre acciones no se conoce al cierre, la entidad lo estima a partir de la información disponible en esa fecha.L3
• Cuando la deducción fiscal futura estimada de un plan de opciones sobre acciones excede del gasto acumulado por remuneraciones reconocido, la totalidad del beneficio fiscal correspondiente se reconoce en resultados.L3
• En el país de la sociedad Wenlandor, la deducción fiscal de un plan de opciones sobre acciones es igual al valor intrínseco de las opciones en la fecha de ejercicio (dato del caso). ¿Sobre qué base estima Wenlandor la deducción futura al cierre?L3
• La sociedad Yspala concedió {options} opciones a sus directivos, sujetas a {service_period} años de servicios. La legislación del caso concede, en el ejercicio, una deducción igual al valor intrínseco de las opciones, distribuida a lo largo del periodo de servicios por los servicios recibidos. Al cierre se han prestado {years_elapsed} años de servicios y el valor intrínseco es de {intrinsic_value} por opción; se espera que todos los beneficiarios permanezcan. Tipo impositivo: {tax_rate} %. La ganancia fiscal futura es probable. Calcule el activo por impuesto diferido al cierre.L3
• Un año después de conceder {options} opciones ejercitables al cabo de {service_period} años de servicios, la sociedad Zarnovel prepara su cierre: se ha prestado {years_elapsed} año de servicios, la cotización arroja un valor intrínseco de {intrinsic_value} por opción y la ley fiscal del caso deducirá en el ejercicio el valor intrínseco, imputado a los servicios en proporción al periodo transcurrido. Tipo impositivo: {tax_rate} %; beneficios futuros suficientes. ¿Qué activo por impuesto diferido reconoce Zarnovel?L3
• Al cierre, la deducción fiscal futura estimada del plan de opciones de la sociedad Arquevin es de {estimated_deduction}, frente a un gasto acumulado por remuneraciones reconocido de {cumulative_expense}. Tipo impositivo: {tax_rate} %; el activo por impuesto diferido es recuperable. Reparta el efecto impositivo entre resultados y patrimonio neto.L3
• Tras una caída de la cotización, la deducción futura estimada del plan de acciones gratuitas de la sociedad Belcastor es ya solo de {estimated_deduction}, mientras que el gasto acumulado por remuneraciones alcanza {cumulative_expense}. Tipo impositivo: {tax_rate} %; activo recuperable. ¿Qué parte del efecto impositivo va a resultados y qué parte al patrimonio neto?L4
• La sociedad Calvidra reconoce por primera vez el impuesto diferido de su plan de opciones: deducción futura estimada {estimated_deduction}, gasto acumulado por remuneraciones {cumulative_expense}, tipo {tax_rate} %, activo recuperable. Registre el asiento al cierre.L3
• A 31 de diciembre de 20X5, el activo por impuesto diferido del plan de opciones de la sociedad Dorvenne ascendía a {opening_dta}, reconocido íntegramente en resultados (sin exceso en esa fecha). A 31 de diciembre de 20X6, la subida de la cotización eleva la deducción futura estimada a {estimated_deduction}, frente a un gasto acumulado por remuneraciones de {cumulative_expense}. Tipo: {tax_rate} %; activo recuperable. Hipótesis pedagógica: el reparto se determina sobre los importes acumulados al cierre. Registre el asiento de 20X6.L4
• Para su plan de opciones, la sociedad Estriva registró al cierre: cargo a activo por impuesto diferido 96.000, abono a ingreso por impuesto diferido 96.000. Datos: deducción futura estimada 480.000, gasto acumulado por remuneraciones 400.000, tipo 20 %, activo recuperable. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Falquenne estima la deducción fiscal futura de su plan de opciones a partir del valor razonable de las opciones en la fecha de concesión (6 por opción), mientras que la legislación del caso deducirá el valor intrínseco en el ejercicio y el valor intrínseco al cierre es de 15 por opción. ¿Dónde está el error?L4
• A finales de 20X5, la sociedad Gernasse presentaba un activo por impuesto diferido de 50.000 por su plan de opciones (deducción igual al valor intrínseco en el ejercicio, según la legislación del caso). A 31 de diciembre de 20X6, la cotización ha caído por debajo del precio de ejercicio: el valor intrínseco es nulo y la información disponible no permite anticipar ninguna recuperación. ¿Qué tratamiento procede al cierre de 20X6?L4
• En el país de la sociedad Hollivane, la legislación (dato del caso) limita la deducción fiscal de un plan de acciones al importe del gasto por remuneraciones reconocido. Al cierre, la deducción futura estimada es, por tanto, igual al gasto acumulado de 300.000; tipo 25 %, activo recuperable. ¿Dónde reconoce Hollivane el efecto impositivo de 75.000?L3
• En algunas jurisdicciones, la deducción fiscal ligada a una remuneración pagada con opciones sobre acciones puede diferir en su importe del gasto acumulado por remuneraciones y producirse en un ejercicio posterior.L3
• La sociedad Kervadin reconoce cada año un gasto por su plan de opciones; la legislación del caso solo concede la deducción en el ejercicio de las opciones, por su valor intrínseco en esa fecha. ¿Por qué surge un impuesto diferido al cierre?L3
• El grupo Lumbrac tiene dos dependientes, cada una con un plan de opciones idéntico. País A (dato del caso): el gasto reconocido es deducible en el mismo ejercicio en que se reconoce, por el mismo importe. País B: la deducción solo se produce en el ejercicio de las opciones, por su valor intrínseco. ¿Qué dependiente reconoce un activo por impuesto diferido por el plan (beneficios futuros probables)?L4