La revisión del tipo estimado durante el año

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el ajuste cuando se revisa el tipo impositivo anual medio efectivo estimado: gasto acumulado al nuevo tipo menos el gasto ya reconocido en los periodos anteriores.L3
• Registrar el ajuste en el periodo en que cambia el tipo estimado, sin modificar los periodos ya publicados.L3

Referencias normativas

• IAS 34 §30Ejemplos del principio de mismos criterios: (a) las rebajas del valor de las existencias, las reestructuraciones y las pérdidas por deterioro del valor siguen los mismos principios que en el cierre anual, y un cambio de estimación en un periodo intermedio posterior da lugar a un cargo adicional o a una reversión; (b) un coste que no cumple la definición de activo al final del periodo intermedio no se difiere en el activo, ni para esperar información futura ni para suavizar el resultado; (c) el gasto por impuesto de cada periodo intermedio se basa en la mejor estimación del tipo impositivo anual medio ponderado esperado para el ejercicio, y los importes ya reconocidos se ajustan si dicha estimación cambia.
• IAS 34 §B12El gasto por impuesto sobre las ganancias de un periodo intermedio se reconoce al tipo aplicable al resultado anual total esperado: el tipo impositivo anual medio efectivo estimado, aplicado al resultado antes de impuestos del periodo intermedio.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

2 preguntas

• En el primer trimestre, Ostelle, S.A. (ejercicio = año natural) obtuvo un resultado antes de impuestos de 900.000 EUR y reconoció {tax_already_recognised} de gasto por impuesto sobre las ganancias, al tipo impositivo anual medio efectivo estimado del 23 % (dato del caso). A 30 de junio, el resultado antes de impuestos acumulado desde el comienzo del ejercicio es de {ytd_pretax_income} y la dirección revisa el tipo impositivo anual medio efectivo estimado hasta el {revised_rate} (dato del caso, juicio). Calcule el gasto por impuesto acumulado al tipo revisado y el gasto por impuesto que debe reconocerse en el segundo trimestre (impuesto diferido excluido: convención del caso).L3
• Al final del segundo trimestre, Fenwick, S.A. había reconocido {tax_already_recognised} de gasto por impuesto sobre las ganancias (26 % de 2.000.000 EUR de resultado acumulado antes de impuestos). En el tercer trimestre registra una pérdida antes de impuestos de 300.000 EUR, de modo que el resultado antes de impuestos acumulado a 30 de septiembre es de {ytd_pretax_income}, y revisa el tipo impositivo anual medio efectivo estimado hasta el {revised_rate} (dato del caso, juicio). Convención del caso: impuesto diferido excluido. Registre el asiento del gasto por impuesto del tercer trimestre.L3