Contratos onerosos y coste del cumplimiento del contrato

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si un contrato es oneroso comparando los costes inevitables de cumplir sus obligaciones con los beneficios económicos esperados (menor coste neto por resolver el contrato positivo).L2, L3
• Calcular el coste de cumplir el contrato (costes incrementales y asignación de otros costes directamente relacionados) y el menor coste neto por resolver el contrato (el menor entre el coste neto de cumplirlo, es decir, coste de cumplimiento menos beneficios esperados, y las penalizaciones por resolución).L2, L3
• Analizar el orden de tratamiento: pérdida por deterioro del valor de los activos dedicados a cumplir el contrato (NIC 36) y, después, provisión por el saldo.L3, L4
• Reconocer la provisión por contrato oneroso.L2, L3
• Justificar la calificación como fuera del alcance de un contrato que puede cancelarse sin indemnización o de un contrato pendiente de ejecución que no es oneroso.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 37 §66Si la entidad tiene un contrato oneroso, la obligación presente derivada del contrato se reconoce y valora como una provisión.
• IAS 37 §67Muchos contratos (algunas órdenes de compra habituales) pueden cancelarse sin pagar indemnización: no existe entonces ninguna obligación. Otros establecen derechos y obligaciones para cada parte; cuando ciertos sucesos convierten ese contrato en oneroso, queda dentro del alcance de la norma y se reconoce un pasivo. Los contratos pendientes de ejecución que no son onerosos quedan fuera del alcance.
• IAS 37 §68Un contrato es oneroso cuando los costes inevitables de cumplir las obligaciones que conlleva exceden de los beneficios económicos que se espera recibir de él. Los costes inevitables reflejan el menor coste neto por resolver el contrato, es decir, el menor entre el coste de cumplirlo y las indemnizaciones o penalizaciones derivadas de su incumplimiento.
• IAS 37 §68AEl coste de cumplir un contrato comprende los costes directamente relacionados con el contrato: los costes incrementales de cumplirlo (por ejemplo, mano de obra y materiales directos) y una asignación de otros costes directamente relacionados con el cumplimiento de contratos (por ejemplo, una parte de la amortización de un elemento de inmovilizado material utilizado para cumplir ese contrato y otros).
• IAS 37 §69Antes de dotar una provisión separada por un contrato oneroso, la entidad reconoce cualquier pérdida por deterioro del valor de los activos utilizados para cumplir el contrato (NIC 36).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

17 preguntas

• Si una entidad tiene un contrato oneroso, la obligación presente derivada del contrato se reconoce y se valora como una provisión.L2
• ¿Cuándo es oneroso un contrato según la NIC 37?L2
• La sociedad Lavrel se ha comprometido a realizar hasta su término el mantenimiento de la flota de carretillas de un cliente. Tras la subida del precio de los repuestos, cumplir el contrato le costaría {cost_of_fulfilling} (coste de cumplimiento calculado conforme a la norma, dato del caso) y le reportaría {expected_benefits}. El contrato permite a Lavrel salir de él pagando una penalización de {exit_penalty}. Calcule la provisión por contrato oneroso.L2
• La sociedad Morlane, empresa de limpieza industrial, sigue obligada durante otros {remaining_years} años por un contrato de limpieza del emplazamiento de un cliente. Tras la subida de los salarios, cumplir el contrato le costará {annual_cost} al año (coste de cumplimiento calculado conforme a la norma, dato del caso), mientras que el cliente le paga {annual_fee} al año. Una resolución anticipada le costaría una indemnización de {termination_indemnity}. El efecto del descuento no es significativo. ¿Qué importe provisiona Morlane?L3
• Para apreciar si un contrato de suministro de piezas moldeadas es oneroso, la sociedad Nivelane enumera los costes pendientes: mano de obra directa {direct_labour}; materiales directos {direct_materials}; parte de la amortización de la prensa utilizada para este contrato y para otros, según la clave elegida por Nivelane (dato del caso), {depreciation_share}; parte de los gastos administrativos de la sede {head_office_costs}. Calcule el coste del cumplimiento del contrato.L3
• La sociedad Orvande debe entregar, a un precio firme de {contract_price}, unos componentes para los que el contrato no prevé ninguna posibilidad de salida. Costes pendientes: costes incrementales {incremental_costs}; parte de la amortización de la prensa utilizada {press_depreciation}; parte de la amortización de los moldes compartidos con otros contratos {mould_depreciation}; parte de los gastos generales administrativos {general_overheads}. Las partes resultan de las claves elegidas por Orvande (dato del caso). Calcule el coste de cumplimiento y la provisión (sin deterioro del valor de los equipos).L3
• La sociedad Pralune firmó un contrato de suministro a precio firme que ha pasado a ser oneroso; no se utiliza ningún activo específico para cumplirlo. El exceso de los costes inevitables sobre los beneficios esperados es {onerous_loss}. Registre el asiento al cierre.L2
• El contrato de mecanizado celebrado por la sociedad Quirel con un fabricante de equipos ha pasado a ser oneroso. Una máquina se utiliza exclusivamente para cumplirlo; la prueba realizada según la NIC 36 muestra una pérdida por deterioro del valor de {impairment} (dato del caso). Tras esta pérdida, el exceso de los costes inevitables sobre los beneficios esperados asciende a {remaining_loss}. Registre los asientos en el orden exigido.L3
• Un pedido que la sociedad Rézal puede anular sin indemnización no crea ninguna obligación, aunque las condiciones de precio le sean ahora desfavorables.L3
• La sociedad Salvère se ha comprometido en firme a comprar papel en 20X6; ninguna de las partes ha cumplido aún sus obligaciones. El papel se transformará y se revenderá con un margen positivo. ¿Cuál es el tratamiento del contrato según la NIC 37?L3
• Entre estos costes de la sociedad Tilvane, ¿cuáles forman parte del coste de cumplimiento de un contrato de fabricación?L3
• La sociedad Urbanel Méca concluyó que un contrato con un precio de 500.000 no es oneroso: sus costes incrementales pendientes son de 470.000. No tuvo en cuenta la parte, determinada según su clave de asignación (dato del caso), de 60.000 de amortización del equipo utilizado para este contrato y otros. ¿Cuál es el error?L3
• Para un contrato oneroso cumplido con una línea de envasado dedicada, la sociedad Valmondis dotó una provisión por la totalidad de la pérdida esperada sin examinar el valor de la línea, cuyo importe en libros supera sin embargo su importe recuperable. ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Wavrelle debe entregar en 20X6 unas piezas a un precio firme total de 1.020.000; el contrato no contiene ninguna cláusula de salida. El coste de cumplimiento pendiente, calculado conforme a la norma, es de 1.150.000. No se utiliza ningún activo exclusivamente para este contrato. ¿Qué concluye Wavrelle al 31 de diciembre de 20X5?L3
• La sociedad Xantela ejecuta un contrato de tratamiento de residuos que ha pasado a ser oneroso con una incineradora que también utiliza para otros clientes. El control de gestión propone tres enfoques. ¿Cuál respeta la norma?L4
• La sociedad Yrvane ha firmado un contrato firme e irrevocable de entrega de chasis durante dos años. Costes incrementales pendientes: 2.300.000; precio pendiente de facturar: 2.600.000. Una prensa compartida con otros contratos podría asignarse al contrato por 200.000 (clave: horas máquina) o por 380.000 (clave: tonelaje). La prensa presenta además un indicio de deterioro del valor. Redacte una nota sobre el carácter oneroso del contrato y las etapas de reconocimiento, distinguiendo regla, datos y juicio.L4
• Los costes inevitables de un contrato son siempre iguales a su coste de cumplimiento.L3