Nueva valoración del pasivo por arrendamiento

Objetivos de aprendizaje

• Distinguir las nuevas valoraciones con un tipo de descuento revisado (cambio de plazo, cambio en la evaluación de una opción de compra) de las realizadas con el tipo sin cambios (garantía de valor residual, índice o tipo, salvo tipo de interés variable).L2, L3
• Calcular la nueva valoración del pasivo por arrendamiento, su imputación al activo por derecho de uso y el exceso reconocido en el resultado cuando el activo por derecho de uso queda reducido a cero.L3, L4

Referencias normativas

• IFRS 16 §39Después de la fecha de comienzo, el arrendatario aplica los párrafos 40 a 43 para valorar de nuevo el pasivo por arrendamiento a fin de reflejar los cambios en los pagos, y reconoce la diferencia como ajuste del activo por derecho de uso. Si el importe en libros del activo queda reducido a cero y el pasivo por arrendamiento sigue disminuyendo, el saldo se reconoce en el resultado.
• IFRS 16 §40El arrendatario valora de nuevo el pasivo por arrendamiento descontando los pagos revisados a un tipo revisado si (a) cambia el plazo del arrendamiento (párrafos 20-21) o (b) cambia la evaluación de una opción de compra, considerando los sucesos y circunstancias de los párrafos 20-21; los pagos revisados reflejan entonces el cambio en los importes a pagar en virtud de la opción.
• IFRS 16 §41Para aplicar el párrafo 40, el tipo revisado es el tipo de interés implícito en el arrendamiento para el plazo restante si puede determinarse fácilmente o, en su defecto, el tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario en la fecha de la nueva evaluación.
• IFRS 16 §42El arrendatario valora de nuevo el pasivo por arrendamiento descontando los pagos revisados cuando (a) cambian los importes que se espera pagar en virtud de una garantía de valor residual o (b) los pagos futuros varían como consecuencia de un índice o un tipo (incluso, por ejemplo, tras una revisión al alquiler de mercado); en este segundo caso, la nueva valoración solo se produce cuando cambian efectivamente los flujos de efectivo, es decir, cuando surte efecto el ajuste de los pagos, y los pagos revisados para el plazo restante se determinan sobre la base de los pagos contractuales revisados.
• IFRS 16 §43A efectos del párrafo 42, el arrendatario mantiene el tipo de descuento sin cambios, salvo que la variación de los pagos se deba a una variación de los tipos de interés variables; utiliza entonces un tipo revisado que refleje dicha variación.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

11 preguntas

• La sociedad Orvane arrienda un almacén. Después de la fecha de comienzo, varios hechos modifican los pagos por arrendamiento esperados. ¿En cuál de estos casos debe Orvane realizar una nueva evaluación de su pasivo por arrendamiento descontando los pagos revisados a un tipo de descuento revisado?L2
• El grupo Talvio revisa sus arrendamientos al cierre del ejercicio. ¿En qué situaciones se realiza la nueva evaluación del pasivo por arrendamiento con un tipo de descuento sin cambios? (varias respuestas)L2
• El arrendamiento de oficinas de la sociedad Brévia prevé una revisión anual de la renta según un índice publicado, aplicable cada 1 de enero. El índice publicado en octubre de 20X2 anuncia un aumento de la renta a partir del 1 de enero de 20X3. ¿En qué fecha realiza Brévia la nueva evaluación de su pasivo por arrendamiento para reflejar este aumento?L3
• La sociedad Calvène arrienda un taller; la renta anual de {annual_payment} se paga al final de cada año. A 1 de enero de 20X4 quedan {remaining_years} pagos y el pasivo por arrendamiento asciende a {old_liability} (tipo original {original_rate}). Ese día, Calvène ejerce una opción de prórroga de {extension_years} años, con la misma renta, que no estaba incluida en el plazo del arrendamiento. El tipo de interés implícito no puede determinarse fácilmente; el tipo de interés incremental del endeudamiento de Calvène en esa fecha es del {revised_rate}. Calcule el pasivo por arrendamiento revisado y el ajuste del activo por derecho de uso (redondeados al euro).L3
• El transportista Nordelis arrienda una plataforma logística ({yearly_rent} al año, pagados al final del año). A finales de 20X5, tras mejoras importantes decididas por Nordelis y no previstas al inicio, la dirección pasa a tener la certeza razonable de ejercer la opción de prórroga de {option_years} años con la misma renta, excluida hasta entonces del plazo. Quedan {payments_left} pagos no cancelables; el pasivo por arrendamiento es de {liability_before} (tipo inicial {initial_rate}). El tipo de interés implícito no puede determinarse fácilmente y el tipo de interés incremental del endeudamiento actual es del {ibr_now}. Determine el pasivo por arrendamiento revisado y el ajuste del activo por derecho de uso (redondeados al euro).L4
• El distribuidor Ambrelis arrienda una tienda; la renta, pagada al final del año, está indexada a un índice de precios. A 1 de enero de 20X3, fecha de efecto de la revisión, la renta anual pasa de {old_payment} a {new_payment} para los {payments_remaining} pagos restantes. El pasivo por arrendamiento asciende a {carrying_liability} antes de la revisión, calculado al tipo del {lease_rate}; el tipo de interés incremental del endeudamiento de Ambrelis en esa fecha es del {current_ibr}. Calcule el pasivo por arrendamiento revisado y el ajuste del activo por derecho de uso (redondeados al euro).L3
• La clínica Solaris arrienda un escáner; la renta, pagada al final del año, sigue un índice de costes sanitarios. El controller propone evaluar de nuevo el pasivo por arrendamiento al tipo de mercado actual del {market_rate}, que considera más representativo. A 1 de enero de 20X4, fecha en que la revisión surte efecto, la renta anual pasa de {base_rent} a {indexed_rent} para los {rents_due} últimos pagos. El pasivo por arrendamiento es de {liability_before} (tipo original {original_rate}). Calcule el pasivo por arrendamiento revisado y el aumento del activo por derecho de uso (redondeados al euro).L4
• La sociedad Lumeo arrienda una línea de embotellado y garantiza al arrendador el valor residual del equipo, que devolverá dentro de un año. A finales de 20X5, gracias a la solidez del mercado de segunda mano, el importe que Lumeo espera pagar en virtud de esta garantía dentro de un año pasa de {guarantee_before} a {guarantee_after}. El tipo de descuento del arrendamiento es del {discount_rate}; el importe en libros del activo por derecho de uso es de {rou_carrying}. Registre el asiento de la nueva evaluación (para simplificar, la disminución del activo por derecho de uso se registra directamente en su cuenta).L4
• La empresa de alquiler de turismos Vectra es arrendataria de una flota de lanzaderas eléctricas que devolverá dentro de {years_to_end} años garantizando su valor residual. A finales de 20X6, Vectra revisa el importe que espera pagar en virtud de esta garantía al vencimiento: {expected_payment_new} en lugar de {expected_payment_old}. El tipo de descuento del arrendamiento es del {rate} y el activo por derecho de uso tiene un importe en libros de {rou_amount}. Registre la nueva evaluación (la disminución del activo por derecho de uso se registra directamente en su cuenta).L4
• Imprentas Herbonne arrienda una prensa digital; quedan {rents_left} pagos anuales de {annual_rent}, pagados al final del año, y el pasivo por arrendamiento asciende a {liability_now} (tipo original {first_rate}). Tras adaptar la prensa a sus formatos especiales, Herbonne pasa a tener la certeza razonable de ejercer la opción de compra de {exercise_price}, pagadera al final del arrendamiento, que no había tenido en cuenta hasta entonces. El tipo de interés implícito no puede determinarse fácilmente; el tipo de interés incremental del endeudamiento de Herbonne es ahora del {new_ibr}. Registre el asiento de la nueva evaluación (importe redondeado al euro).L3
• El laboratorio Kestrel arrienda un edificio de investigación con una opción de compra cuyo ejercicio no había considerado razonablemente cierto. Tras instalar salas blancas muy costosas, Kestrel concluye que ejercerá la opción. El arrendador no facilita los datos necesarios para calcular el tipo de interés implícito para el plazo restante. El director financiero duda entre varios tratamientos. ¿Cuál es conforme con la NIIF 16?L4