Activos con deterioro crediticio e intereses sobre el importe neto

Objetivos de aprendizaje

• Calcular los ingresos por intereses de un activo con deterioro crediticio (fase 3) aplicando el tipo de interés efectivo al coste amortizado neto de la corrección de valor.L2, L3
• Registrar los asientos de los activos con deterioro crediticio y de los intereses sobre el importe neto y medir su efecto en la situación financiera, el resultado y el otro resultado global.L2, L3
• Preparar un papel de trabajo que documente los activos con deterioro crediticio y los intereses sobre el importe neto.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 9 §5.4.1Ingresos por intereses: método del tipo de interés efectivo aplicado al importe en libros bruto, excepto (a) para los activos comprados u originados con deterioro crediticio, a los que se aplica desde el origen el tipo ajustado por el riesgo de crédito sobre el coste amortizado, y (b) para los activos que posteriormente han pasado a tener deterioro crediticio, a los que se aplica, en los periodos siguientes, el tipo de interés efectivo sobre el coste amortizado (neto de la corrección de valor). La vuelta a la base bruta se rige por el párr. 5.4.2.
• IFRS 9 §5.4.2Cuando la entidad calculaba los ingresos por intereses sobre el coste amortizado según el párr. 5.4.1(b), vuelve, en los periodos siguientes, a aplicar el tipo de interés efectivo al importe en libros bruto si el riesgo de crédito mejora de modo que el activo deja de tener deterioro crediticio y esa mejora puede vincularse objetivamente a un hecho ocurrido tras la aplicación del párr. 5.4.1(b), por ejemplo una mejora de la calificación crediticia del prestatario.
• IFRS 9 §B5.4.7Un activo puede tener deterioro crediticio desde su reconocimiento inicial porque su riesgo de crédito es muy elevado (y, en una compra, se adquirió con un fuerte descuento); las pérdidas esperadas iniciales se incluyen entonces en los flujos utilizados para el tipo de interés efectivo ajustado por el riesgo de crédito. Un riesgo de crédito elevado en el reconocimiento inicial no justifica por sí solo la aplicación de ese tipo ajustado.
• IFRS 9Apéndice A (términos del riesgo de crédito): un activo financiero tiene deterioro crediticio cuando se han producido uno o varios hechos con un efecto perjudicial sobre sus flujos de efectivo futuros estimados; la definición cita datos observables (dificultades financieras significativas, incumplimiento del contrato como un impago o una mora, concesión, quiebra probable, desaparición de un mercado activo, adquisición con un fuerte descuento); una pérdida crediticia es la diferencia, descontada al tipo de interés efectivo original, entre los flujos contractuales debidos y los flujos que la entidad espera recibir; las pérdidas crediticias esperadas son la media ponderada de las pérdidas crediticias, utilizando como ponderaciones los riesgos de impago; las pérdidas a 12 meses son la parte de las pérdidas durante toda la vida del activo que resulta de los impagos posibles en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre. El apéndice A no define el impago: el párr. B5.5.37 remite a la definición interna de la entidad, con una presunción refutable de impago a más tardar a los 90 días de mora.
• IFRS 9 §B5.5.37Para evaluar el riesgo de impago, la entidad aplica una definición de impago coherente con la utilizada en su gestión interna del riesgo de crédito para el instrumento de que se trate y tiene en cuenta, cuando proceda, indicadores cualitativos (por ejemplo, cláusulas financieras); existe una presunción refutable de que el impago se produce a más tardar cuando el activo presenta una mora de 90 días, salvo información razonable y fundamentada que justifique un criterio más tardío; la definición se aplica de forma coherente a todos los instrumentos, salvo información que demuestre que otra resulta más adecuada para un instrumento concreto.
• IFRS 9 §B5.5.33Para un activo con deterioro crediticio en la fecha de cierre que no tiene deterioro crediticio desde el origen, la pérdida crediticia esperada se valora como la diferencia entre el importe en libros bruto y el valor actual de los flujos futuros estimados descontados al tipo de interés efectivo original; cualquier ajuste se reconoce en resultados como ganancia o pérdida por deterioro del valor.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

4 preguntas

• ¿Qué afirmaciones sobre el activo financiero con deterioro crediticio son exactas? Son posibles varias respuestas.L2
• Alba SA mantiene un préstamo con deterioro crediticio (fase 3) cuyo importe en libros bruto es de {gross_amount} y cuya corrección de valor es de {loss_allowance}. El tipo de interés efectivo anual dado por el caso es del {effective_rate}. Calcule el coste amortizado neto y los ingresos por intereses del periodo.L3
• Cobalt SA mantiene un préstamo con deterioro crediticio (fase 3), medido al coste amortizado, cuyo importe en libros bruto es de {gross_amount} y cuya corrección de valor es de {loss_allowance}. El tipo de interés efectivo anual dado por el caso es del {effective_rate}. Convención del caso: los intereses del periodo se suman al importe en libros del préstamo. Registre el asiento de los ingresos por intereses del periodo.L3
• Tilia, S.A. mantiene un préstamo valorado a coste amortizado que pasó a tener deterioro crediticio después de su concesión (no lo tenía en el origen). ¿Qué afirmaciones son correctas? Puede haber varias respuestas.L3