Tipo de interés efectivo, comisiones y costes

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el tipo de interés efectivo a partir de los flujos estimados y de las comisiones y costes incluidos, y calcular los intereses del periodo sobre el importe en libros.L2, L3
• Registrar los asientos del tipo de interés efectivo, las comisiones y los costes de transacción y medir su efecto en la situación financiera, el resultado y el otro resultado global.L2, L3
• Preparar un papel de trabajo que documente el tipo de interés efectivo, las comisiones y los costes de transacción.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 9 §5.4.1Ingresos por intereses: método del tipo de interés efectivo aplicado al importe en libros bruto, excepto (a) para los activos comprados u originados con deterioro crediticio, a los que se aplica desde el origen el tipo ajustado por el riesgo de crédito sobre el coste amortizado, y (b) para los activos que posteriormente han pasado a tener deterioro crediticio, a los que se aplica, en los periodos siguientes, el tipo de interés efectivo sobre el coste amortizado (neto de la corrección de valor). La vuelta a la base bruta se rige por el párr. 5.4.2.
• IFRS 9 §B5.4.1La entidad identifica las comisiones que forman parte integrante del tipo de interés efectivo del instrumento; la denominación de una comisión no refleja necesariamente su naturaleza. Estas comisiones se tratan como un ajuste del tipo de interés efectivo, salvo que el instrumento se valore a valor razonable con cambios en resultados, en cuyo caso se reconocen como ingreso o gasto en el reconocimiento inicial. Los ejemplos de comisiones que forman parte integrante del tipo figuran en el párr. B5.4.2; los de comisiones que no forman parte de él, contabilizadas según la NIIF 15, en el párr. B5.4.3.
• IFRS 9 §B5.4.4Las comisiones, puntos, costes de transacción y primas o descuentos incluidos en el cálculo del tipo de interés efectivo se amortizan en general durante la vida esperada del instrumento; se utiliza un periodo más corto cuando se refieren a un periodo más corto, por ejemplo hasta la siguiente revisión a tipos de mercado de un instrumento a tipo variable. La composición de los costes de transacción se rige por el párr. B5.4.8.
• IFRS 9 §B5.4.8Los costes de transacción incluyen los honorarios y comisiones pagados a agentes (incluidos los empleados que actúan como agentes de venta), asesores, intermediarios y operadores, las tasas de los organismos reguladores y de las bolsas, así como los impuestos y derechos sobre transferencias; no incluyen las primas o descuentos de la deuda, los costes financieros ni los costes internos de administración o de mantenimiento.
• IFRS 9Apéndice A (términos del coste amortizado): el importe en libros bruto es el coste amortizado de un activo financiero antes de ajustar cualquier corrección de valor; el tipo de interés efectivo descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados durante la vida esperada del instrumento, teniendo en cuenta todas sus condiciones contractuales (reembolso anticipado, opciones); el tipo ajustado por el riesgo de crédito de los activos comprados u originados con deterioro crediticio tiene en cuenta además las pérdidas esperadas; la ganancia o pérdida por modificación es el importe que resulta de ajustar el importe en libros bruto para reflejar los flujos renegociados o modificados; la fecha de reclasificación es el primer día del primer periodo siguiente al cambio de modelo de negocio.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

3 preguntas

• Un banco concede un préstamo medido al coste amortizado. ¿Cuál de estas comisiones forma parte integrante del tipo de interés efectivo?L2
• Nova SA concede un préstamo medido al coste amortizado, cuyo valor razonable en la concesión es de {fair_value}. Cobra del prestatario comisiones de apertura de {integral_fees_received}, que forman parte integrante del tipo de interés efectivo, y soporta costes de transacción directos de {transaction_costs}. Calcule el importe inicial neto utilizado para calcular el tipo de interés efectivo.L2
• Zéta SA adquiere un título cupón cero reembolsable dentro de dos años por {redemption_amount}, sin otro flujo. El tipo de interés efectivo anual, dado por el caso, es del {effective_rate}, y el título se mide al coste amortizado. Calcule el importe inicial del título (valor actual de los flujos al tipo efectivo) y, después, los ingresos por intereses del primer año.L3