Reclasificación de los activos financieros

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si un cambio de modelo de negocio justifica la reclasificación de activos financieros y aplicar la reclasificación de forma prospectiva desde la fecha de reclasificación.L2, L3
• Calcular, a partir de los datos de un caso, los importes relativos a la reclasificación de activos financieros.L2, L3
• Registrar los asientos de la reclasificación de activos financieros y medir su efecto en la situación financiera, el resultado y el otro resultado global.L2, L3
• Justificar por escrito, a partir de los hechos del caso, el juicio emitido sobre la reclasificación de activos financieros.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 9 §4.4.1La entidad reclasifica los activos financieros si, y solo si, cambia el objetivo de su modelo de negocio para gestionarlos.
• IFRS 9 §B4.4.1Se espera que los cambios de modelo de negocio sean muy poco frecuentes; los decide la alta dirección como consecuencia de cambios externos o internos, deben ser significativos para las operaciones de la entidad y demostrables ante terceros, y solo se producen cuando la entidad comienza o deja de realizar una actividad significativa (por ejemplo, adquisición, enajenación o cese de una línea de negocio); el párrafo ofrece dos ejemplos. Las situaciones que no constituyen un cambio figuran en el párr. B4.4.3.
• IFRS 9 §B4.4.3No constituyen cambios de modelo de negocio: un cambio de intención respecto de activos concretos (aun en caso de cambios significativos en las condiciones de mercado), la desaparición temporal de un mercado concreto de activos financieros y una transferencia de activos entre partes de la entidad con modelos de negocio diferentes.
• IFRS 9 §5.6.1La reclasificación se aplica de forma prospectiva desde la fecha de reclasificación (primer día del primer periodo sobre el que se informa siguiente al cambio de modelo de negocio); las ganancias, pérdidas (incluido el deterioro del valor) e intereses ya reconocidos no se reexpresan.
• IFRS 9Apéndice A (términos del coste amortizado): el importe en libros bruto es el coste amortizado de un activo financiero antes de ajustar cualquier corrección de valor; el tipo de interés efectivo descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados durante la vida esperada del instrumento, teniendo en cuenta todas sus condiciones contractuales (reembolso anticipado, opciones); el tipo ajustado por el riesgo de crédito de los activos comprados u originados con deterioro crediticio tiene en cuenta además las pérdidas esperadas; la ganancia o pérdida por modificación es el importe que resulta de ajustar el importe en libros bruto para reflejar los flujos renegociados o modificados; la fecha de reclasificación es el primer día del primer periodo siguiente al cambio de modelo de negocio.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

3 preguntas

• Banque Est gestiona una cartera de obligaciones con un modelo de cobro. El mercado de una parte de esos títulos desaparece temporalmente, y la dirección se plantea vender algunos pronto, sin modificar la estrategia de la cartera. ¿Debe reclasificarse la cartera?L2
• A raíz de un cambio de modelo de negocio, una cartera de obligaciones de Fort SA, contabilizada al coste amortizado por {carrying_amount}, se reclasifica. En la fecha de reclasificación, el valor razonable de la cartera es de {fair_value_at_reclass_date}. Calcule la diferencia entre el valor razonable y el importe en libros. No se pide el tratamiento contable de esa diferencia.L2
• Gamma Assurance mantenía obligaciones en un modelo de cobro. Hechos del caso: tras una reorganización decidida por la alta dirección a raíz de un cambio externo significativo, demostrable ante terceros, la gestión de la cartera se confía a un equipo de negociación cuyo objetivo es aprovechar las variaciones del valor razonable; un gestor desea además vender dos títulos concretos. Redacte una nota breve que concluya sobre la reclasificación, distinguiendo los hechos del caso, la norma y el juicio profesional.L3