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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 12 — Impuesto sobre las gananciasL1 · L2 · L3

Cuadro de diferencias temporarias

19 misiones14 secciones40 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Para una partida del estado de situación financiera (activo o pasivo) de una entidad sujeta a imposición, determine la base fiscal y la diferencia temporaria imponible o deducible, examine las excepciones (fondo de comercio, reconocimiento inicial, transacción única que genera diferencias de igual importe), calcule el impuesto diferido bruto al tipo esperado en la reversión y registre los asientos y traslade los elementos a las notas.

14 secciones · 42 bloques · 11 cálculos · 4 asientos

  • IAS 12 §7
  • IAS 12 §8
  • IAS 12 §9
  • IAS 12
  • IAS 12
  • IAS 12 §5
  • IAS 12 §16
  • IAS 12
  • IAS 12 §18
  • IAS 12 §20
  • IAS 12 §26
  • IAS 12 §41
  • IAS 12 §55
  • IAS 12 §15
  • IAS 12 §21
  • IAS 12 §21A
  • IAS 12 §21B
  • IAS 12 §22
  • IAS 12 §23
  • IAS 12 §24
  • IAS 12 §32A
  • IAS 12 §33
  • IAS 12 §22A
  • IAS 12 §47
  • IAS 12 §81

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

19 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Cuadro de bases fiscales de una pyme industrial: amortización acelerada, desarrollo, provisiones e ingresos cobrados por anticipado
Tareas del caso documentadas aquí
  • Calcule la base fiscal de los activos (máquinas, desarrollo, investigación, clientes).
  • Calcule la base fiscal de los pasivos (garantías, ingresos cobrados por anticipado, multa).
  • Calcule las diferencias temporarias e indique su sentido (imponible o deducible).
  • Calcule los pasivos y activos por impuesto diferido a 31 de diciembre de 20X3.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

    TextoObligatorio

    MACHINE_A_ACCELERATED_TAX_DEPRECIATION

  • Importe en libros del activo (partida de activo)

    Número

    630.000

    Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

  • Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

    Número

    900.000

    Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

  • Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

    Número

    650.000

  • Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

    Número

  • Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

    Número

  • Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Número

    25 %

    Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Base fiscal

Análisis

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
    • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
    • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
    • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
    • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
    • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
    • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad
4

Diferencias temporarias

Análisis

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
    • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
    • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
    • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
    • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
    • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
    • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda
5

Excepciones al reconocimiento

Análisis

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
    • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
    • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
    • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
    • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
    • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
    • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
    • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

    Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

6

Transacción única: diferencias de igual importe (arrendamiento, desmantelamiento)

Análisis

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

  • Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

    Número

  • Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

    Número

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Transacción que no es una combinación de negocios
    • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
    • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable
7

Instrumento financiero compuesto: componente de pasivo (obligación convertible)

Análisis

IAS 12 §23

  • Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

    Número

  • Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

    Número

    Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

  • Puntos examinados

    Lista de control

    • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
    • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
    • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados
8

Bases fiscales, diferencias e impuesto diferido bruto

Cálculos

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

  • Base fiscal del activo

    Cálculo

    250.000

    Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  • Base fiscal del pasivo

    Cálculo

    0

    Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  • Diferencia temporaria imponible

    Cálculo

    380.000

    Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

    Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

  • Diferencia temporaria deducible

    Cálculo

    0

    Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  • Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

    Cálculo

    95.000

    Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

    Cálculo

    0

    Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

    Cálculo

    Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

    Cálculo

    Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

    Cálculo

    0

    Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

    Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

  • Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

    Cálculo

    0

    Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

    Cálculo

    0

    Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

9

Asientos contables

Asientos

  • Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por impuesto diferido95.000
    Pasivo por impuesto diferido95.000

    Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

  • Reconocimiento del activo por impuesto diferido

    Asiento

    Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

    Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

  • Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

    Asiento

    Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  • Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

    Asiento

    Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

10

Base fiscal, excepciones e importes reconocidos

Juicio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

  • Determinación de la base fiscal

    JuicioObligatorio

    Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

    Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    TAX_BASE_PER_TAX_LAW

  • Excepción aplicable

    JuicioObligatorio

    Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

    Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

    Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    NO_EXCEPTION_APPLIES

  • Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

    Número

    95.000

    Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

  • Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

    Número

    0

    Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

11

Conclusión

Conclusión

  • Diferencia temporaria, impuesto diferido retenido y aspectos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

12

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

13

Elementos trasladados a las notas

Revelación

IAS 12 §81

  • Información preparada

    Lista de controlObligatorio

    • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
    • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
    • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido
14

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

15

Controles e impacto en los estados financieros

  • La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
  • El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
  • El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
  • El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
  • El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
  • El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
  • El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado
Activo
0
Pasivo
95.000
Resultado
-95.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
-95.000