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IAS 12Cas pratiques (Étape 3 sur 5)

Cas pratique

Étape 3 sur 5

IAS 12 Impôts sur le résultat — rédaction antérieure à IFRS 18Applicable aujourd’hui

Applicable aux exercices ouverts avant le 1 janvier 2027.

Cas pratiqueIAS 12L3 · Avancé

Contrat de location, démantèlement, licence, subvention, goodwill et obligation convertible : exceptions de comptabilisation initiale

8 documents8 travaux≈ 85 min
0 / 12 éléments complétés
Normes
IAS 12 — Impôts sur le résultat
Niveau d’assistanceSans aide · assistance réduite
  • Méthode: retirée
  • Liste de contrôle: retirée
  • Indications: retirée
  • Travail pas à pas: affichée

Brief

Situation

Valcrozet SA (entité fictive) fabrique des céramiques techniques. En 20X4, elle prend un entrepôt en location, met en service un four soumis à une obligation de démantèlement, acquiert une licence, reçoit une subvention, prend le contrôle de Lantimar SAS (entité fictive) et émet une obligation convertible. Toutes les entités relèvent de la même administration fiscale. Vous préparez, pour les comptes consolidés de 20X4, l'analyse de l'impôt différé de chaque opération à la date de sa comptabilisation initiale.

Votre mission

Pour chaque opération, déterminez les différences temporelles nées à la comptabilisation initiale, appréciez si une exception de comptabilisation s'applique, calculez les actifs et passifs d'impôt différé (comptabilisés ou non) et l'impôt différé net des transactions uniques, passez les écritures demandées et mesurez leur impact.

Vous traitez ce dossier comme sur le terrain : lisez la situation, ouvrez les pièces, triez l'information utile, puis réalisez les travaux demandés. Le corrigé est dévoilé après la remise.

Niveau avancé : aucune aide, les travaux sont regroupés par nature.

Événements

Chronologie du dossier

  1. 1 mars 20X4Date d'acquisition de la licence · Fait daté du dossier

    Pièce 3

  2. 1 avril 20X4Date de prise de contrôle de Lantimar · Fait daté du dossier

    Pièce 5

  3. 2 mai 20X4Date de réception de la subvention · Fait daté du dossier

    Pièce 4

  4. 1 juillet 20X4Date de début du contrat de location · Fait daté du dossier

    Pièce 1

  5. 1 octobre 20X4Date de mise en service du four · Fait daté du dossier

    Pièce 2

  6. 1 décembre 20X4Date d'émission · Fait daté du dossier

    Pièce 6

Documents

Pièces du dossier

8 pièces : ouvrez chacune pour la lire.

Pièce 1Contrat

Contrat de location de l'entrepôt

Contrat de location d'un entrepôt, date de début le 1er juillet 20X4. À cette date, Valcrozet comptabilise une obligation locative de 480 000 et un droit d'utilisation de 480 000 (aucun loyer versé d'avance, aucun coût direct initial ni coût de remise en état). Selon la loi fiscale, les loyers sont déductibles lors de leur paiement ; ni l'amortissement du droit d'utilisation ni le remboursement de l'obligation locative ne donnent lieu à une autre déduction.

Données

Données clés des documents

Les données chiffrées des pièces, rassemblées pour vos travaux.

DonnéeValeurSource
Date de début du contrat de location1 juillet 20X4
Obligation locative à la date de début480 000,00 €
Droit d'utilisation à la date de début480 000,00 €
Date de mise en service du four1 octobre 20X4
Prix d'achat du four700 000,00 €
Provision pour démantèlement à la mise en service160 000,00 €
Date d'acquisition de la licence1 mars 20X4
Coût de la licence200 000,00 €
Date de réception de la subvention2 mai 20X4
Montant de la subvention150 000,00 €
Date de prise de contrôle de Lantimar1 avril 20X4
Goodwill à la date d'acquisition900 000,00 €
Perte de valeur du goodwill en 20X4100 000,00 €
Date d'émission1 décembre 20X4
Produit de l'émission2 000 000,00 €
Composante passif1 760 000,00 €
Composante capitaux propres240 000,00 €
Taux d'impôt adopté25 %
Prime annuelle d'assurance12 000,00 €

Tri de l'information

Toutes les pièces ne servent pas : repérez celles qui ont une incidence sur le traitement comptable.

Partie 1 · Classification · Analyse

Classez chaque pièce : a-t-elle une incidence sur le traitement comptable ?

Glissez chaque élément dans sa catégorie, ou touchez la catégorie sous l'élément.

À classer8

  • Contrat de location de l'entrepôt

  • Note technique sur le four

  • Facture de la licence

  • Arrêté d'attribution de la subvention

  • Note de consolidation

  • Contrat d'émission de l'obligation convertible

  • Note du service fiscal

  • Devis d'assurance du four

Utile au traitement0

    Sans incidence0

      Questions

      Programme de travail

      8 travaux dans l'ordre du dossier. Les calculs, écritures et effets sur les états financiers sont corrigés ; les réponses rédigées sont auto-évaluées avec le corrigé.

      1. Travail 1Analyse

        Identifiez, pour chaque opération, la date et la nature de la comptabilisation initiale.

      2. Travail 2Calcul

        Calculez les différences temporelles nées à la comptabilisation initiale (et celle du goodwill à la clôture).

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 1 · Calcul

        Calculez les différences temporelles nées à la comptabilisation initiale (et celle du goodwill à la clôture).

        1. €
        2. €
        3. €
        4. €
        5. €
        6. €
        7. €
        8. €
        9. €
        10. €
        11. €

        Contrôles

        • 0 / 11 étapes saisies
        • Montants lisibles

        Résultat : Différence imposable, composante passif de l'obligation convertible

      3. Travail 3Jugement professionnel

        Pour chaque opération, une exception de comptabilisation s'applique-t-elle ? Motivez.

      4. Travail 4Calcul

        Calculez les actifs et passifs d'impôt différé, comptabilisés ou non.

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 1 · Calcul

        Calculez les actifs et passifs d'impôt différé, comptabilisés ou non.

        1. €
        2. €
        3. €
        4. €
        5. €
        6. €
        7. €
        8. €
        9. €

        Contrôles

        • 0 / 9 étapes saisies
        • Montants lisibles

        Résultat : Passif d'impôt différé non comptabilisé, goodwill à la clôture

      5. Travail 5Calcul

        Calculez l'impôt différé net des deux transactions uniques (location, démantèlement).

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 1 · Calcul

        Calculez l'impôt différé net des deux transactions uniques (location, démantèlement).

        1. €
        2. €

        Contrôles

        • 0 / 2 étapes saisies
        • Montants lisibles

        Résultat : Impôt différé net, démantèlement

      6. Travail 6Écritures

        Passez les écritures d'impôt différé du contrat de location, du four et de l'obligation convertible.

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 1 · Écriture comptable · Écritures

        Écriture 1 sur 3

        Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.

        1. Ligne 1

        2. Ligne 2

        TotauxDébit0Crédit0

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 2 · Écriture comptable · Écritures

        Écriture 2 sur 3

        Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.

        1. Ligne 1

        2. Ligne 2

        TotauxDébit0Crédit0

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 3 · Écriture comptable · Écritures

        Écriture 3 sur 3

        Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.

        1. Ligne 1

        2. Ligne 2

        TotauxDébit0Crédit0
      7. Travail 7Effets sur les états financiers

        Quel est l'impact de ces écritures sur les états financiers ?

        Partie 1 · Classification · Analyse

        Indiquez le sens de l'effet sur chaque agrégat des états financiers.

        1. Situation financière (bilan)

        2. Résultat

        3. Autres éléments du résultat global

        4. Capitaux propres

        Calculatrice

        Cliquez dans un champ de réponse pour pouvoir y insérer le résultat.

        Partie 2 · Calcul · Analyse

        Chiffrez l'effet sur les agrégats concernés.

        1. €
        2. €

        Contrôles

        • 0 / 2 étapes saisies
        • Montants lisibles

        Résultat : Montant de l'effet — Capitaux propres

      8. Travail 8Conclusion

        Rédigez la conclusion.

      Espace de travail

      Votre brouillon de travail pour ce dossier : points relevés, pistes, calculs intermédiaires.

      Enregistrées sur cet appareil uniquement ; jamais notées.

      Conclusion

      Remise et corrigé

      Complétez tous les éléments du dossier pour le remettre (0 / 12).

      Documenter ce dossier

      Ces papiers de travail reprennent les données et les résultats de ce cas.

      Références normatives

      • IAS 12
      • IAS 12 §8
      • IAS 12 §15
      • IAS 12 §16
      • IAS 12 §18
      • IAS 12 §21
      • IAS 12 §21A
      • IAS 12 §22
      • IAS 12 §22A
      • IAS 12 §23
      • IAS 12 §24
      • IAS 12 §33