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IAS 28Workpapers (Étape 4 sur 5)

Modèle de workpaper

Étape 4 sur 5
WorkpaperIAS 28 — Participations dans des entreprises associées et des coentreprisesL1 · L2 · L3

Mise en équivalence : coût, goodwill ou produit, ajustement de juste valeur, méthodes uniformes, quote-part du résultat et des autres éléments du résultat global, dividendes et valeur comptable de clôture

8 missions9 sections75 min
Préparé par
Brouillon assisté par IA
Revu par
Non revu — revue humaine requise
Statut
Publié

Objectif du papier de travail

Relevez le coût, la quote-part dans les justes valeurs nettes à l'acquisition, le résultat retraité (méthodes uniformes, amortissement supplémentaire de l'excédent de juste valeur), les autres éléments du résultat global et les dividendes, puis rapprochez la valeur comptable d'ouverture de celle de clôture. Pourcentages, justes valeurs et durées sont des données du cas ; le résultat retraité de l'associée est calculé à la main (aucun tableau multi-lignes n'est modélisé).

9 sections · 40 blocs · 7 calculs · 6 écritures

  • IAS 28 §10
  • IAS 28 §32
  • IAS 28 §35
  • IAS 28 §36
  • IAS 28 §33

Travailler ce workpaper en mission

Chaque cas qui utilise ce modèle s'ouvre dans l'espace de mission : données, analyse, calcul, écriture, conclusion et revue, avec votre progression enregistrée.

8 instances issues des cas : les calculs et écritures ci-dessous sont exécutés par le moteur de calcul.

Dossier et entité
Influence notable : présomption de 20 % réfutable, indices, définitions et mise en équivalence de base (coût, quote-part, dividendes)
Tâches du cas documentées ici
  • Brissan : comptabilisez l'investissement initial au coût.
  • Brissan : calculez la quote-part du résultat de Calvane.
  • Brissan : comptabilisez la quote-part du résultat.
  • Brissan : quelle est la quote-part de Calvane dans les dividendes et comment les comptabiliser ?
  • Brissan : comptabilisez le dividende reçu.
  • Brissan : calculez la valeur comptable de clôture de l'investissement.
1

Faits et données

Entrées

  • Entreprise associée : date d'acquisition, pourcentage détenu, nature du coût (prix payé ou juste valeur de l'intérêt conservé)

    TexteRequis

    THIRTY_PERCENT_ACQUIRED_ON_1_JANUARY_AT_COST_EQUAL_TO_SHARE_OF_NET_FAIR_VALUES

  • Pourcentage de l'investisseur dans l'associée (%)

    Nombre

    30 %

  • Coût de l'investissement

    Nombre

    900 000

  • Montant porté au compte d'investissement à l'acquisition (coût, ou quote-part des justes valeurs nettes si produit)

    Nombre

    900 000

  • Juste valeur de l'actif net identifiable de l'associée à l'acquisition

    Nombre

    3 000 000

  • Excédent de juste valeur sur la valeur comptable des actifs amortissables

    Nombre

  • Valeur résiduelle de l'excédent

    Nombre

  • Durée d'utilité restante des actifs concernés (années)

    Nombre

  • Résultat retraité de l'associée (méthodes uniformes, amortissement supplémentaire, événements significatifs)

    Nombre

    400 000

  • Autres éléments du résultat global de l'associée de la période

    Nombre

  • Dividendes reçus de l'associée (part de l'investisseur)

    Nombre

    30 000

  • Quote-part de pertes comptabilisée, limitée à l'intérêt de l'investisseur

    Nombre

  • Profit de réévaluation de l'intérêt conservé à la juste valeur (perte de contrôle)

    Nombre

  • Valeur comptable d'ouverture de l'investissement (ou coût à l'entrée dans la période)

    Nombre

    900 000

  • Valeur comptable de clôture portée au bilan consolidé, à rapprocher

    Nombre

    990 000

  • Méthodes comptables de l'associée comparées à celles de l'investisseur : écarts et ajustements

    Texte

  • Justes valeurs à l'acquisition : source de l'évaluation, actifs concernés, hypothèses

    Texte

  • Date de clôture de l'associée, écart avec l'investisseur et événements significatifs intermédiaires

    Texte

2

Pièces justificatives

Pièces

  • Pièces obtenues et référencées (contrat d'acquisition, évaluation à la juste valeur, états de l'associée, avis de dividende)

    PiècesRequis

3

Analyse de la mise en équivalence

Analyse

IAS 28 §10IAS 28 §32IAS 28 §35IAS 28 §36IAS 28 §33

  • Points examinés : mécanique de la mise en équivalence

    Liste de contrôleRequis

    • Investissement comptabilisé au coût, ajusté ensuite de la quote-part de l'investisseur
    • Écart entre le coût et la quote-part des justes valeurs nettes : goodwill inclus dans la valeur comptable (ni amorti ni présenté à part) ou produit
    • Résultat ajusté de l'amortissement supplémentaire de l'excédent de juste valeur à l'acquisition
    • Méthodes uniformes : ajustements des états de l'associée avant la mise en équivalence
    • Même date de clôture ou écart d'au plus trois mois, événements significatifs ajustés
    • Quote-part du résultat en résultat net, quote-part des autres éléments du résultat global en autres éléments du résultat global
    • Dividendes reçus portés en diminution de la valeur comptable, sans produit
4

Calculs

Calculs

IAS 28 §32IAS 28 §10

  • Quote-part dans les justes valeurs nettes (actif net identifiable × pourcentage)

    Calcul

    900 000

    Juste valeur de l'actif net identifiable de l'associée à l'acquisition ; Pourcentage de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Goodwill inclus dans la valeur comptable (coût − quote-part des justes valeurs nettes, partie positive)

    Calcul

    0

    Coût de l'investissement ; − Quote-part dans les justes valeurs nettes (actif net identifiable × pourcentage)

  • Produit en cas d'écart négatif (quote-part des justes valeurs nettes − coût, partie négative)

    Calcul

    0

    Coût de l'investissement ; − Quote-part dans les justes valeurs nettes (actif net identifiable × pourcentage)

  • Amortissement annuel supplémentaire de l'excédent de juste valeur (excédent − valeur résiduelle) ÷ durée

    Calcul

    Excédent de juste valeur sur la valeur comptable des actifs amortissables ; Valeur résiduelle de l'excédent ; Durée d'utilité restante des actifs concernés (années)

  • Quote-part du résultat retraité de l'associée

    Calcul

    120 000

    Résultat retraité de l'associée (méthodes uniformes, amortissement supplémentaire, événements significatifs) ; Pourcentage de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Quote-part des autres éléments du résultat global de l'associée

    Calcul

    Autres éléments du résultat global de l'associée de la période ; Pourcentage de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Valeur comptable de clôture (ouverture + quote-part du résultat + quote-part des autres éléments du résultat global − dividendes)

    Calcul

    990 000

    Valeur comptable d'ouverture de l'investissement (ou coût à l'entrée dans la période) ; Valeur comptable de clôture portée au bilan consolidé, à rapprocher ; Quote-part du résultat retraité de l'associée ; Quote-part des autres éléments du résultat global de l'associée ; − Dividendes reçus de l'associée (part de l'investisseur)

5

Écritures illustratives

Écritures

  • Écriture : acquisition de l'investissement dans l'associée

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Investissement dans l’entreprise associée900 000
    Trésorerie payée900 000

  • Écriture : quote-part du résultat de l'associée

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Investissement dans l’entreprise associée120 000
    Quote-part du résultat de l’associée120 000

  • Écriture : quote-part des autres éléments du résultat global

    Écriture

    Débit Investissement dans l’entreprise associée ← Quote-part des autres éléments du résultat global de l'associée ; Crédit Quote-part des autres éléments du résultat global de l’associée ← Quote-part des autres éléments du résultat global de l'associée

  • Écriture : dividende reçu de l'associée

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Trésorerie reçue30 000
    Investissement dans l’entreprise associée (diminution)30 000

  • Écriture : quote-part de pertes de l'associée, dans la limite de l'intérêt

    Écriture

    Débit Quote-part de pertes de l’associée ← Quote-part de pertes comptabilisée, limitée à l'intérêt de l'investisseur ; Crédit Investissement dans l’entreprise associée (diminution) ← Quote-part de pertes comptabilisée, limitée à l'intérêt de l'investisseur

  • Écriture : intérêt conservé après perte de contrôle porté à sa juste valeur

    Écriture

    Débit Investissement dans l’entreprise associée ← Profit de réévaluation de l'intérêt conservé à la juste valeur (perte de contrôle) ; Crédit Profit de réévaluation de l’intérêt conservé ← Profit de réévaluation de l'intérêt conservé à la juste valeur (perte de contrôle)

6

Jugements : méthodes uniformes et ajustement de juste valeur

Jugement

IAS 28 §35IAS 28 §36IAS 28 §32

  • Harmonisation des méthodes comptables de l'associée

    JugementRequis

    Aucune différence de méthode pour des transactions semblables

    Écart de méthode ajusté avant la mise en équivalence / Aucune différence de méthode pour des transactions semblables / Sans objet

  • Justification : transactions semblables, méthode de l'investisseur, montant de l'ajustement

    Texte

    BRISSAN_APPLIES_THE_POLICIES_OF_THE_INVESTOR

  • Ajustements de juste valeur à l'acquisition

    JugementRequis

    Aucun excédent de juste valeur à suivre

    Évaluation indépendante (donnée du cas) / Estimation de la direction (donnée du cas) / Aucun excédent de juste valeur à suivre

    Jugement professionnel : justes valeurs et durées sont des estimations du cas, non des règles de la norme.

  • Justification : source des justes valeurs, actifs concernés, durée d'amortissement retenue

    Texte

    COST_EQUALS_SHARE_OF_NET_FAIR_VALUES

7

Effet sur les états financiers

Impact états financiers

  • Effet dérivé des écritures

    Tableau

8

Conclusion

Conclusion

  • Rapprochement de la valeur comptable d'ouverture à la valeur de clôture avec goodwill, ajustements et quotes-parts

    ConclusionRequis

9

Références normatives

Références

  • Références normatives citées dans ce papier de travail

    Références

10

Contrôles et impact sur les états financiers

  • Entreprise associée décriteOK
  • Harmonisation des méthodes jugéeOK
  • Ajustements de juste valeur jugésOK
  • Écriture d’acquisition équilibréeOK
  • Écriture de quote-part du résultat équilibréeOK
  • Écriture de quote-part des autres éléments du résultat global équilibréeNon évalué
  • Écriture de dividende équilibréeOK
  • Écriture de quote-part de pertes équilibréeNon évalué
  • Écriture de l’intérêt conservé équilibréeNon évalué
  • Valeur initiale comptabilisée = coût + excédent de la quote-part de juste valeur sur le coût (zéro en présence de goodwill)OK
  • Valeur comptable de clôture recalculée = valeur présentéeOK
Actif
120 000
Passif
0
Résultat
120 000
OCI
0
Capitaux propres
120 000