Le groupe industriel Prisméa réorganise sa division emballages en 20X6 : 120 000 d'honoraires de consultants pour redessiner l'organisation et 45 000 pour déplacer une équipe vers un autre site. Le conseil d'administration souhaite étaler ces 165 000 sur les trois années durant lesquelles il attend des gains de productivité. Quel traitement est conforme à IAS 38 ?