Deux sociétés, Nacre SA et Opale SA, sont détenues à parts égales par M. Arnaud et Mme Bellec, qui exercent ensemble leur contrôle en vertu d'un accord contractuel. Nacre et Opale fusionnent. Hypothèse du cas : avant comme après l'opération, ce groupe de personnes contrôle l'ensemble, et ce contrôle n'est pas transitoire. Que conclut-on au regard d'IFRS 3 ?