Le principe des trois activités

Objectifs pédagogiques

• Expliquer le classement des flux en trois activités et la présentation adaptée à l'activité de l'entité.L1, L2
• Ventiler un paiement unique entre ses composantes (intérêts et capital) et calculer la variation nette de trésorerie à partir des trois sous-totaux.L1, L2

Références normatives

• IAS 7 §10Le tableau des flux de trésorerie présente les flux de la période classés en activités opérationnelles, d'investissement et de financement.
• IAS 7 §11L'entité présente ses flux opérationnels, d'investissement et de financement de la manière la mieux adaptée à son activité ; le classement par activité permet d'apprécier l'effet de chaque activité sur la situation financière et sur le montant de la trésorerie, et sert aussi à analyser les relations entre ces activités.
• IAS 7 §12Une seule opération peut donner lieu à des flux de classements différents : pour une échéance d'emprunt qui rembourse à la fois du capital et des intérêts, le capital relève du financement, tandis que les intérêts peuvent être présentés en activités opérationnelles (rédaction antérieure à IFRS 18).

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

17 questions

• Le tableau des flux de trésorerie présente les flux de la période classés en trois catégories : activités opérationnelles, d'investissement et de financement.L1
• L'entité présente ses flux par activité de la manière la plus appropriée à son activité, afin que l'utilisateur apprécie l'effet de ces activités sur sa situation financière et sur sa trésorerie.L1
• Lorsqu'une échéance d'emprunt comprend des intérêts et du capital, l'entité doit obligatoirement présenter l'échéance entière en une seule ligne de financement.L2
• Combien de catégories d’activités le tableau des flux de trésorerie distingue-t-il ?L1
• Quel est l'objectif du classement des flux par activité ?L1
• Fenmée rembourse une échéance d'emprunt comprenant capital et intérêts ; sa méthode est de classer les intérêts payés en activités opérationnelles (donnée du cas). Comment présenter l'échéance ?L1
• Le tableau de Queltis montre : flux opérationnels +620 000, flux d'investissement −410 000, flux de financement −95 000. Que représente la somme de ces trois sous-totaux ?L2
• Parmi les affirmations suivantes sur la structure du tableau, lesquelles sont exactes ?L1
• Parmi ces opérations de Ostnore, lesquelles peuvent donner lieu à des flux classés dans des activités différentes au sein d'une même opération ?L2
• Le projet de tableau de Galdine présente les erreurs possibles suivantes. Lesquelles sont de vraies erreurs ?L2
• Le tableau d'Arquine montre des flux opérationnels de {operating} (encaissement net), des flux d'investissement de {investing} (décaissement net) et des flux de financement de {financing} (encaissement net). La trésorerie d'ouverture était de {opening}. Calculez la variation nette et la trésorerie de clôture.L1
• Exercice difficile pour Talquine : ses activités opérationnelles ont consommé {operating} de trésorerie, ses cessions d'actifs ont procuré un encaissement net d'investissement de {investing}, et elle a remboursé des emprunts pour un décaissement net de financement de {financing}. Sa trésorerie d'ouverture s'élevait à {opening}. Déterminez la variation nette de la période et la trésorerie de fin de période.L2
• Zelrel paie une échéance d'emprunt de {instalment}, dont {interest_part} d'intérêts. Sa méthode classe les intérêts payés en activités opérationnelles (donnée du cas). Calculez les montants à présenter en opérationnel et en financement.L1
• Fenlisse doit {opening_principal} au début de l'année sur un prêt au taux annuel de {rate} ; elle paie en fin d'année une annuité de {instalment} couvrant les intérêts de l'année et une partie du capital. Les intérêts payés sont classés en opérationnel selon sa méthode (donnée du cas). Déterminez la part opérationnelle et la part de financement de l'annuité.L2
• Le comptable de Peltara calcule la variation de trésorerie ainsi : opérationnel 410 000 + investissement 290 000 + financement 75 000 = 775 000, alors que l'investissement est un décaissement net et le financement un encaissement net. Quelle est l'erreur ?L2
• Fenmira, qui classe ses intérêts payés en opérationnel (donnée du cas), présente en financement une ligne « remboursement d'emprunts 250 000 », dont 40 000 d'intérêts. Quelle est l'erreur ?L2
• Le tableau de Tirvane comporte une quatrième rubrique « flux divers », regroupant un prêt consenti, un remboursement d'emprunt et une indemnité d'assurance sur stock. Quelle est l'erreur ?L1