NIC 12 · Casos prácticos (Paso 3 de 5)
Caso práctico
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias — redacción anterior a la NIIF 18Aplicable hoy
Aplicable a los ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2027.
El grupo Valdrise (entidades ficticias) fabrica válvulas y bombas industriales. Valdrise SA, la dominante, está establecida en Lustrania; sus dependientes son Corvanne SA en Cadoria (con pérdidas), Arlesque SA en Merovia (adquirida el 1 de julio de 20X7) y Valdrise Vescaria en Vescaria (país de baja tributación); los cuatro países son ficticios. Usted prepara el expediente de cierre fiscal consolidado a 31 de diciembre de 20X7; el director de consolidación es el revisor. Las cuentas se formularán el 4 de marzo de 20X8. El impuesto corriente de Arlesque y de Valdrise Vescaria y los movimientos del impuesto diferido anteriores al cierre ya están registrados; quedan por establecer los ajustes de cierre. Las normas fiscales, los tipos y los importes calculados por los asesores son datos del caso.
Tu encargo
A partir de los documentos, determine el impuesto corriente, el cuadro de diferencias temporarias y sus excepciones, la recuperabilidad de los activos por impuesto diferido de Corvanne, los efectos del cambio de tipo, de la revalorización y del dividendo, el impuesto diferido de la combinación de negocios, de las participaciones y del plan de opciones, la presentación compensada, los tratamientos fiscales inciertos y el impuesto del Pilar Dos; registre los asientos, mida su impacto, determine el gasto por impuesto, su conciliación y el cuadro de movimientos, prepare la nota y responda a las propuestas del director financiero. Documente las hojas de trabajo, las solicitudes de información, la revisión y la conclusión.
Preparas un expediente completo: documentos, trabajos, asientos y conclusión; después comparas tu trabajo con la solución y con los puntos de revisión del expediente.
Situación profesional autónoma
Como en un encargo real: sin método, sin lista de control ni indicaciones. Usted identifica los problemas, organiza el trabajo y defiende su conclusión.
Documento 11
Documento 9
Documento 1
Documento 7
Documento 8
Documento 1 · Documento 5
Documento 17
Documento 15
Documento 1
Documento 13
17 documentos: ábrelos uno a uno para leerlos.
Documento 1Nota
Nota de planificación. Cierre: 31 de diciembre de 20X7; formulación de las cuentas: 4 de marzo de 20X8. Lustrania: impuesto del 25 % para 20X7; ley promulgada el 12 de diciembre de 20X7 que fija el tipo en el 22 % a partir del 1 de enero de 20X8; todas las diferencias temporarias de Valdrise SA revertirán a partir de 20X8. Cadoria: 20 %. Merovia: 30 %. Vescaria: 8 %. Estos tipos están aprobados y no cambian, salvo en Lustrania.
Las cifras de los documentos, reunidas para sus trabajos.
| Dato | Valor | Fuente |
|---|---|---|
| Fecha de cierre | 31 de diciembre 20X7 | |
| Fecha de formulación | 4 de marzo 20X8 | |
| Tipo lustrano 20X7 | 25 % | |
| Tipo lustrano a partir de 20X8 | 22 % | |
| Fecha de promulgación de la ley | 12 de diciembre 20X7 | |
| Tipo cadorio | 20 % | |
| Tipo merovio | 30 % | |
| Tipo vescario | 8 % | |
| Beneficio antes de impuestos de Valdrise SA | 8.400.000,00 € | |
| Multas no deducibles | 200.000,00 € | |
| Dotación neta a la provisión por garantías | 600.000,00 € | |
| Gasto del plan de opciones | 300.000,00 € | |
| Exceso de amortización fiscal | 1.000.000,00 € | |
| Dividendos exentos | 500.000,00 € | |
| Pagos a cuenta | 1.700.000,00 € | |
| Pérdida fiscal de Corvanne en 20X7 | 1.500.000,00 € | |
| Impuesto pagado por 20X6 | 200.000,00 € | |
| Pérdidas compensables de apertura | 2.500.000,00 € | |
| Activo por impuesto diferido sobre pérdidas de apertura | 500.000,00 € | |
| Plazo de compensación hacia adelante | 5 años | |
| Diferencias temporarias imponibles de Corvanne | 800.000,00 € | |
| Ganancias fiscales presupuestadas por la dirección local | 1.500.000,00 € | |
| Importe en libros del utillaje | 9.000.000,00 € | |
| Coste fiscal del utillaje | 10.000.000,00 € | |
| Amortizaciones fiscales deducidas | 4.000.000,00 € | |
| Diferencia imponible del utillaje de apertura | 2.000.000,00 € | |
| Pasivo por impuesto diferido del utillaje de apertura | 500.000,00 € | |
| Provisión por garantías | 1.400.000,00 € | |
| Diferencia deducible de las garantías de apertura | 800.000,00 € | |
| Activo por impuesto diferido de las garantías de apertura | 200.000,00 € | |
| Fecha de comienzo | 31 de diciembre 20X7 | |
| Activo por derecho de uso | 2.400.000,00 € | |
| Pasivo por arrendamiento | 2.400.000,00 € | |
| Importe en libros del terreno antes de la revalorización | 3.000.000,00 € | |
| Valor razonable del terreno | 4.000.000,00 € | |
| Base fiscal del terreno | 3.000.000,00 € | |
| Tipo de las ganancias sobre terrenos | 15 % | |
| Dividendo acordado | 3.000.000,00 € | |
| Fecha del acuerdo | 14 de diciembre 20X7 | |
| Tipo de la retención en la fuente | 10 % | |
| Fecha de firma del contrato | 18 de diciembre 20X7 | |
| Ganancia fiscal esperada del contrato | 1.200.000,00 € | |
| Fecha de adquisición | 1 de julio 20X7 | |
| Contraprestación transferida | 12.000.000,00 € | |
| Activo neto contable de Arlesque | 7.000.000,00 € | |
| Ajuste de valor razonable del terreno | 800.000,00 € | |
| Ajuste de valor razonable de la marca | 1.200.000,00 € | |
| Activo neto identificable a valor razonable antes del impuesto diferido | 9.000.000,00 € | |
| Importe en libros consolidado de la participación en Arlesque | 12.900.000,00 € | |
| Base fiscal de las acciones de Arlesque | 12.000.000,00 € | |
| Importe en libros consolidado de la participación en Valdrise Vescaria | 2.600.000,00 € | |
| Base fiscal de las acciones de Valdrise Vescaria | 2.000.000,00 € | |
| Distribución acordada por Valdrise Vescaria | 400.000,00 € | |
| Tipo de gravamen de los dividendos recibidos de dependientes de baja tributación | 5 % | |
| Opciones concedidas | 200.000 unidades | |
| Fecha de concesión | 1 de enero 20X7 | |
| Periodo de consolidación | 3 años | |
| Valor intrínseco unitario al cierre | 6,00 € | |
| Precios de transferencia, resultado 1 | 0,00 € | |
| Probabilidad del resultado 1 | 30 % | |
| Precios de transferencia, resultado 2 | 200.000,00 € | |
| Probabilidad del resultado 2 | 40 % | |
| Precios de transferencia, resultado 3 | 500.000,00 € | |
| Probabilidad del resultado 3 | 30 % | |
| Impuesto en juego sobre la deducción de Arlesque | 300.000,00 € | |
| Probabilidad de aceptación de la deducción de Arlesque | 40 % | |
| Impuesto complementario de Valdrise Vescaria | 140.000,00 € | |
| Entrada en vigor de las normas lustranas | 1 de enero 20X9 | |
| Exposición estimada, límite inferior | 50.000,00 € | |
| Exposición estimada, límite superior | 80.000,00 € | |
| Beneficio consolidado antes de impuestos | 9.200.000,00 € | |
| Beneficio de Arlesque (seis meses) | 1.500.000,00 € | |
| Impuesto corriente de Arlesque | 450.000,00 € | |
| Beneficio de Valdrise Vescaria | 800.000,00 € | |
| Impuesto local de Valdrise Vescaria | 64.000,00 € | |
| Activo neto por impuesto diferido de apertura | 40.000,00 € | |
| Fecha de la nota | 10 de febrero 20X8 | |
| Horas de formación | 18.500 unidades | |
| Presupuesto de seguridad | 420.000,00 € | |
| Prima anual | 265.000,00 € | |
| Fecha de renovación | 1 de enero 20X8 |
No todos los documentos sirven: identifica los que afectan al tratamiento contable.
Parte 1 · Clasificación · Análisis
Clasifica cada documento: ¿afecta al tratamiento contable?
Arrastre cada elemento a su categoría o toque la categoría bajo el elemento.
Nota de planificación
Liquidación de Valdrise SA
Nota fiscal de Corvanne
Cuadro de inmovilizado y provisiones
Arrendamiento del almacén
Informe de valoración del terreno
Acta de la junta general
Contrato de suministro de Corvanne
Expediente de adquisición de Arlesque
Acta del consejo sobre las participaciones
Plan de opciones
Nota de los asesores sobre los tratamientos inciertos
Nota sobre el Pilar Dos
Cuadro de consolidación
Nota del director financiero
Extracto del informe social
Factura del seguro
Organice libremente su trabajo: trate cada punto y argumente después su conclusión.
Trabajo 1Análisis
¿Qué entidades, administraciones y tipos abarca el expediente?
Trabajo 2Cálculo
Calcule el impuesto corriente de Valdrise SA, su saldo y el activo por compensación hacia atrás de Corvanne.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el impuesto corriente de Valdrise SA, su saldo y el activo por compensación hacia atrás de Corvanne.
Resultado: Activo por compensación hacia atrás de Corvanne
Trabajo 3Cálculo
Determine las bases fiscales, las diferencias temporarias y el impuesto diferido de Valdrise SA.
Parte 1 · Cálculo
Determine las bases fiscales, las diferencias temporarias y el impuesto diferido de Valdrise SA.
Resultado: Activo y pasivo por impuesto diferido del arrendamiento
Trabajo 4Juicio profesional
Evalúe las excepciones: arrendamiento y fondo de comercio de Arlesque.
Parte 1 · Cálculo
Evalúe las excepciones: arrendamiento y fondo de comercio de Arlesque.
Trabajo 5Juicio profesional
Evalúe la recuperabilidad de las pérdidas de Corvanne.
Parte 1 · Cálculo
Evalúe la recuperabilidad de las pérdidas de Corvanne.
Trabajo 6Cálculo
Calcule el activo por impuesto diferido de Corvanne, su reducción y las pérdidas no reconocidas.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el activo por impuesto diferido de Corvanne, su reducción y las pérdidas no reconocidas.
Resultado: Pérdidas no reconocidas de Corvanne
Trabajo 7Cálculo
Calcule los efectos del cambio de tipo y el impuesto diferido del terreno revalorizado.
Parte 1 · Cálculo
Calcule los efectos del cambio de tipo y el impuesto diferido del terreno revalorizado.
Resultado: Superávit de revalorización neto de impuestos
Trabajo 8Cálculo
Trate el dividendo acordado por Valdrise SA.
Parte 1 · Cálculo
Trate el dividendo acordado por Valdrise SA.
Resultado: Dividendo neto a pagar
Trabajo 9Cálculo
Calcule el impuesto diferido de la combinación y analice las participaciones.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el impuesto diferido de la combinación y analice las participaciones.
Resultado: Impuesto sobre la distribución acordada
Trabajo 10Cálculo
Calcule el activo por impuesto diferido del plan de opciones y su reparto.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el activo por impuesto diferido del plan de opciones y su reparto.
Resultado: Parte en patrimonio neto
Trabajo 11Cálculo
Determine la presentación compensada de los impuestos diferidos.
Parte 1 · Cálculo
Determine la presentación compensada de los impuestos diferidos.
Resultado: Importe compensado
Trabajo 12Cálculo
Mida los tratamientos fiscales inciertos.
Parte 1 · Cálculo
Mida los tratamientos fiscales inciertos.
Resultado: Importe más probable, deducción de Arlesque
Trabajo 13Juicio profesional
Concluya sobre los tratamientos inciertos y el Pilar Dos.
Parte 1 · Cálculo
Concluya sobre los tratamientos inciertos y el Pilar Dos.
Trabajo 14Asientos
Registre los asientos de cierre.
Parte 1 · Asiento contable · Asientos
Asiento 1 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 2 · Asiento contable · Asientos
Asiento 2 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 3 · Asiento contable · Asientos
Asiento 3 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 4 · Asiento contable · Asientos
Asiento 4 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 5 · Asiento contable · Asientos
Asiento 5 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 6 · Asiento contable · Asientos
Asiento 6 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
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Línea 2
Parte 7 · Asiento contable · Asientos
Asiento 7 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
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Línea 2
Parte 8 · Asiento contable · Asientos
Asiento 8 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
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Línea 3
Parte 9 · Asiento contable · Asientos
Asiento 9 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
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Línea 2
Parte 10 · Asiento contable · Asientos
Asiento 10 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 11 · Asiento contable · Asientos
Asiento 11 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
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Parte 12 · Asiento contable · Asientos
Asiento 12 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
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Parte 13 · Asiento contable · Asientos
Asiento 13 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 14 · Asiento contable · Asientos
Asiento 14 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 15 · Asiento contable · Asientos
Asiento 15 de 15
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Línea 3
Línea 4
Trabajo 15Efectos en los estados financieros
¿Cuál es el impacto de los asientos en los estados financieros consolidados?
Parte 1 · Clasificación · Análisis
Indica el sentido del efecto en cada agregado de los estados financieros.
Situación financiera (balance)
Resultado del ejercicio
Otro resultado global
Patrimonio neto
Parte 2 · Cálculo · Análisis
Cuantifica el efecto en los agregados afectados.
Resultado: Importe del efecto — Patrimonio neto
Trabajo 16Cálculo
Determine el gasto por impuesto, su conciliación y el cuadro de movimientos del impuesto diferido.
Parte 1 · Cálculo
Determine el gasto por impuesto, su conciliación y el cuadro de movimientos del impuesto diferido.
Resultado: Diferencia de control del cuadro de movimientos
Trabajo 17Conclusión
Redacte la conclusión del expediente y responda al director financiero.
Puntos detectados en la revisión de este expediente: léelos como lo haría quien lo prepara.
Su borrador de trabajo para este expediente: puntos detectados, pistas, cálculos intermedios.
Guardadas solo en este dispositivo; nunca se califican.
Completa todos los elementos del expediente para entregarlo (0 / 36).
Documentar este expediente
Estos papeles de trabajo recogen los datos y los resultados de este caso.
Referencias normativas