IAS 12 · Cas pratiques (Étape 3 sur 5)
Cas pratique
IAS 12 Impôts sur le résultat — rédaction antérieure à IFRS 18Applicable aujourd’hui
Applicable aux exercices ouverts avant le 1 janvier 2027.
Le groupe Valdrise (entités fictives) fabrique des vannes et des pompes industrielles. Valdrise SA, société mère, est établie en Lustranie ; ses filiales sont Corvanne SA en Cadorie (déficitaire), Arlesque SA en Mérovie (acquise le 1er juillet 20X7) et Valdrise Vescarie en Vescarie (pays à faible imposition) ; les quatre pays sont fictifs. Vous êtes le préparateur du dossier de clôture fiscale consolidée au 31 décembre 20X7 ; le directeur de la consolidation en est le reviewer. Les comptes seront arrêtés le 4 mars 20X8. L'impôt exigible d'Arlesque et de Valdrise Vescarie et les mouvements d'impôt différé antérieurs à la clôture sont comptabilisés ; les ajustements de clôture restent à établir. Les règles fiscales, les taux et les montants calculés par les conseils sont des données du cas.
Votre mission
À partir des pièces, établissez l'impôt exigible, le tableau des différences temporelles et leurs exceptions, la recouvrabilité des actifs d'impôt différé de Corvanne, les effets du changement de taux, de la réévaluation et du dividende, l'impôt différé du regroupement, des participations et du plan d'options, la présentation compensée, les traitements fiscaux incertains et l'impôt Pilier Deux ; passez les écritures, mesurez leur impact, établissez la charge d'impôt, son rapprochement et le tableau de variation, préparez la note et répondez aux propositions du directeur financier. Documentez feuilles de travail, demandes d'information, revue et conclusion.
Vous préparez un dossier complet : pièces, travaux, écritures et conclusion, puis vous confrontez votre travail au corrigé et aux points de revue du dossier.
Situation professionnelle autonome
Comme sur une mission réelle : aucune méthode, aucune liste de contrôle ni indication. Vous identifiez vous-même les enjeux, organisez le travail et défendez votre conclusion.
Pièce 11
Pièce 9
Pièce 1
Pièce 7
Pièce 8
Pièce 1 · Pièce 5
Pièce 17
Pièce 15
Pièce 1
Pièce 13
17 pièces : ouvrez chacune pour la lire.
Pièce 1Note
Note de cadrage. Clôture : 31 décembre 20X7 ; arrêté des comptes : 4 mars 20X8. Lustranie : impôt de 25 % pour 20X7 ; loi promulguée le 12 décembre 20X7 fixant le taux à 22 % à compter du 1er janvier 20X8 ; toutes les différences temporelles de Valdrise SA se reprendront à compter de 20X8. Cadorie : 20 %. Mérovie : 30 %. Vescarie : 8 %. Ces taux sont adoptés et inchangés, sauf en Lustranie.
Les données chiffrées des pièces, rassemblées pour vos travaux.
| Donnée | Valeur | Source |
|---|---|---|
| Date de clôture | 31 décembre 20X7 | |
| Date d'arrêté des comptes | 4 mars 20X8 | |
| Taux lustranien 20X7 | 25 % | |
| Taux lustranien à compter de 20X8 | 22 % | |
| Date de promulgation de la loi | 12 décembre 20X7 | |
| Taux cadorien | 20 % | |
| Taux mérovien | 30 % | |
| Taux vescarien | 8 % | |
| Bénéfice avant impôt de Valdrise SA | 8 400 000,00 € | |
| Amendes non déductibles | 200 000,00 € | |
| Dotation nette à la provision pour garanties | 600 000,00 € | |
| Charge du plan d'options | 300 000,00 € | |
| Amortissement fiscal excédentaire | 1 000 000,00 € | |
| Dividendes exonérés | 500 000,00 € | |
| Acomptes versés | 1 700 000,00 € | |
| Perte fiscale de Corvanne en 20X7 | 1 500 000,00 € | |
| Impôt payé au titre de 20X6 | 200 000,00 € | |
| Pertes reportables à l'ouverture | 2 500 000,00 € | |
| Actif d'impôt différé sur pertes à l'ouverture | 500 000,00 € | |
| Durée du report en avant | 5 ans | |
| Différences temporelles imposables de Corvanne | 800 000,00 € | |
| Bénéfices imposables budgétés par la direction locale | 1 500 000,00 € | |
| Valeur comptable de l'outillage | 9 000 000,00 € | |
| Coût fiscal de l'outillage | 10 000 000,00 € | |
| Amortissements fiscaux déduits | 4 000 000,00 € | |
| Différence imposable de l'outillage à l'ouverture | 2 000 000,00 € | |
| Passif d'impôt différé de l'outillage à l'ouverture | 500 000,00 € | |
| Provision pour garanties | 1 400 000,00 € | |
| Différence déductible des garanties à l'ouverture | 800 000,00 € | |
| Actif d'impôt différé des garanties à l'ouverture | 200 000,00 € | |
| Date de début du contrat | 31 décembre 20X7 | |
| Droit d'utilisation | 2 400 000,00 € | |
| Obligation locative | 2 400 000,00 € | |
| Valeur comptable du terrain avant réévaluation | 3 000 000,00 € | |
| Juste valeur du terrain | 4 000 000,00 € | |
| Base fiscale du terrain | 3 000 000,00 € | |
| Taux des plus-values sur terrains | 15 % | |
| Dividende décidé | 3 000 000,00 € | |
| Date de la décision | 14 décembre 20X7 | |
| Taux de la retenue à la source | 10 % | |
| Date de signature du contrat | 18 décembre 20X7 | |
| Bénéfice imposable attendu du contrat | 1 200 000,00 € | |
| Date d'acquisition | 1 juillet 20X7 | |
| Contrepartie transférée | 12 000 000,00 € | |
| Actif net comptable d'Arlesque | 7 000 000,00 € | |
| Ajustement de juste valeur du terrain | 800 000,00 € | |
| Ajustement de juste valeur de la marque | 1 200 000,00 € | |
| Actif net identifiable à la juste valeur avant impôt différé | 9 000 000,00 € | |
| Valeur comptable consolidée de la participation dans Arlesque | 12 900 000,00 € | |
| Base fiscale des actions Arlesque | 12 000 000,00 € | |
| Valeur comptable consolidée de la participation dans Valdrise Vescarie | 2 600 000,00 € | |
| Base fiscale des actions Valdrise Vescarie | 2 000 000,00 € | |
| Distribution décidée par Valdrise Vescarie | 400 000,00 € | |
| Taux d'imposition des dividendes reçus de filiales à faible imposition | 5 % | |
| Options attribuées | 200 000 unités | |
| Date d'attribution | 1 janvier 20X7 | |
| Période d'acquisition des droits | 3 ans | |
| Valeur intrinsèque unitaire à la clôture | 6,00 € | |
| Prix de transfert, issue 1 | 0,00 € | |
| Probabilité de l'issue 1 | 30 % | |
| Prix de transfert, issue 2 | 200 000,00 € | |
| Probabilité de l'issue 2 | 40 % | |
| Prix de transfert, issue 3 | 500 000,00 € | |
| Probabilité de l'issue 3 | 30 % | |
| Impôt en jeu sur la déduction d'Arlesque | 300 000,00 € | |
| Probabilité d'acceptation de la déduction d'Arlesque | 40 % | |
| Impôt complémentaire de Valdrise Vescarie | 140 000,00 € | |
| Entrée en vigueur des règles lustraniennes | 1 janvier 20X9 | |
| Exposition estimée, borne basse | 50 000,00 € | |
| Exposition estimée, borne haute | 80 000,00 € | |
| Bénéfice consolidé avant impôt | 9 200 000,00 € | |
| Bénéfice d'Arlesque (six mois) | 1 500 000,00 € | |
| Impôt exigible d'Arlesque | 450 000,00 € | |
| Bénéfice de Valdrise Vescarie | 800 000,00 € | |
| Impôt local de Valdrise Vescarie | 64 000,00 € | |
| Actif net d'impôt différé à l'ouverture | 40 000,00 € | |
| Date de la note | 10 février 20X8 | |
| Heures de formation | 18 500 unités | |
| Budget sécurité | 420 000,00 € | |
| Prime annuelle | 265 000,00 € | |
| Date de renouvellement | 1 janvier 20X8 |
Toutes les pièces ne servent pas : repérez celles qui ont une incidence sur le traitement comptable.
Partie 1 · Classification · Analyse
Classez chaque pièce : a-t-elle une incidence sur le traitement comptable ?
Glissez chaque élément dans sa catégorie, ou touchez la catégorie sous l'élément.
Note de cadrage
Liasse de Valdrise SA
Note fiscale de Corvanne
Tableau des immobilisations et provisions
Contrat de location de l'entrepôt
Rapport d'évaluation du terrain
Procès-verbal de l'assemblée générale
Contrat d'approvisionnement de Corvanne
Dossier d'acquisition d'Arlesque
Procès-verbal du conseil sur les participations
Plan d'options
Note des conseils sur les traitements incertains
Note Pilier Deux
Tableau de consolidation
Note du directeur financier
Extrait du rapport social
Facture d'assurance
Organisez librement votre travail : traitez chaque point, puis argumentez votre conclusion.
Travail 1Analyse
Quels entités, administrations et taux le dossier couvre-t-il ?
Travail 2Calcul
Calculez l'impôt exigible de Valdrise SA, son solde et l'actif de report en arrière de Corvanne.
Partie 1 · Calcul
Calculez l'impôt exigible de Valdrise SA, son solde et l'actif de report en arrière de Corvanne.
Résultat : Actif de report en arrière de Corvanne
Travail 3Calcul
Établissez les bases fiscales, les différences temporelles et l'impôt différé de Valdrise SA.
Partie 1 · Calcul
Établissez les bases fiscales, les différences temporelles et l'impôt différé de Valdrise SA.
Résultat : Actif et passif d'impôt différé de la location
Travail 4Jugement professionnel
Appréciez les exceptions : location et goodwill d'Arlesque.
Partie 1 · Calcul
Appréciez les exceptions : location et goodwill d'Arlesque.
Travail 5Jugement professionnel
Appréciez la recouvrabilité des pertes de Corvanne.
Partie 1 · Calcul
Appréciez la recouvrabilité des pertes de Corvanne.
Travail 6Calcul
Calculez l'actif d'impôt différé de Corvanne, sa réduction et les pertes non activées.
Partie 1 · Calcul
Calculez l'actif d'impôt différé de Corvanne, sa réduction et les pertes non activées.
Résultat : Pertes non activées de Corvanne
Travail 7Calcul
Calculez les effets du changement de taux et l'impôt différé du terrain réévalué.
Partie 1 · Calcul
Calculez les effets du changement de taux et l'impôt différé du terrain réévalué.
Résultat : Écart de réévaluation net d'impôt
Travail 8Calcul
Traitez le dividende décidé par Valdrise SA.
Partie 1 · Calcul
Traitez le dividende décidé par Valdrise SA.
Résultat : Dividende net à payer
Travail 9Calcul
Calculez l'impôt différé du regroupement et analysez les participations.
Partie 1 · Calcul
Calculez l'impôt différé du regroupement et analysez les participations.
Résultat : Impôt sur la distribution décidée
Travail 10Calcul
Calculez l'actif d'impôt différé du plan d'options et sa répartition.
Partie 1 · Calcul
Calculez l'actif d'impôt différé du plan d'options et sa répartition.
Résultat : Part en capitaux propres
Travail 11Calcul
Déterminez la présentation compensée des impôts différés.
Partie 1 · Calcul
Déterminez la présentation compensée des impôts différés.
Résultat : Montant compensé
Travail 12Calcul
Mesurez les traitements fiscaux incertains.
Partie 1 · Calcul
Mesurez les traitements fiscaux incertains.
Résultat : Montant le plus probable, déduction d'Arlesque
Travail 13Jugement professionnel
Concluez sur les traitements incertains et sur le Pilier Deux.
Partie 1 · Calcul
Concluez sur les traitements incertains et sur le Pilier Deux.
Travail 14Écritures
Passez les écritures de clôture.
Partie 1 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 1 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 2 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 2 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 3 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 3 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 4 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 4 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 5 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 5 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 6 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 6 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 7 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 7 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 8 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 8 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Ligne 3
Partie 9 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 9 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
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Ligne 2
Partie 10 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 10 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Partie 11 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 11 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
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Partie 12 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 12 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
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Partie 13 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 13 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
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Partie 14 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 14 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
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Partie 15 · Écriture comptable · Écritures
Écriture 15 sur 15
Une ligne = un compte et un seul sens. Ajoutez une ligne si l’écriture en demande plus ; le contrôle d’équilibre se met à jour en direct.
Ligne 1
Ligne 2
Ligne 3
Ligne 4
Travail 15Effets sur les états financiers
Quel est l'impact des écritures sur les états financiers consolidés ?
Partie 1 · Classification · Analyse
Indiquez le sens de l'effet sur chaque agrégat des états financiers.
Situation financière (bilan)
Résultat
Autres éléments du résultat global
Capitaux propres
Partie 2 · Calcul · Analyse
Chiffrez l'effet sur les agrégats concernés.
Résultat : Montant de l'effet — Capitaux propres
Travail 16Calcul
Établissez la charge d'impôt, son rapprochement et le tableau de variation de l'impôt différé.
Partie 1 · Calcul
Établissez la charge d'impôt, son rapprochement et le tableau de variation de l'impôt différé.
Résultat : Écart de contrôle du tableau de variation
Travail 17Conclusion
Rédigez la conclusion du dossier et répondez au directeur financier.
Points relevés lors de la revue de ce dossier : lisez-les comme le ferait le préparateur.
Votre brouillon de travail pour ce dossier : points relevés, pistes, calculs intermédiaires.
Enregistrées sur cet appareil uniquement ; jamais notées.
Complétez tous les éléments du dossier pour le remettre (0 / 36).
Documenter ce dossier
Ces papiers de travail reprennent les données et les résultats de ce cas.
Références normatives