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NIC 12Papeles de trabajo (Paso 4 de 5)

Modelo de papel de trabajo

Paso 4 de 5

Versión de este contenido

NIC 12 Impuesto sobre las ganancias — redacción anterior a la NIIF 18Aplicable hoy

Aplicable a los ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2027.

Papel de trabajoNIC 12 — Impuesto sobre las gananciasL2 · L3 · L4

Nota del impuesto y conciliación del tipo efectivo

2 misiones13 secciones45 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Concilie el gasto por impuesto con sus componentes, calcule el impuesto teórico al tipo aplicable y concílielo con el gasto publicado (diferencias permanentes, diferencias de tipos, pérdidas no activadas, ajustes de ejercicios anteriores), elabore el cuadro de movimientos del impuesto diferido neto, evalúe la presentación compensada y la información del Pilar Dos, y redacte la nota del impuesto.

13 secciones · 41 bloques · 6 cálculos · 1 asiento

  • IAS 12 §5
  • IAS 12 §6
  • IAS 12 §58
  • IAS 12 §77
  • IAS 12
  • IAS 12 §80
  • IAS 12 §81
  • IAS 12 §84
  • IAS 12 §85
  • IAS 12 §71
  • IAS 12 §74
  • IAS 12 §78
  • IAS 12 §4A
  • IAS 12 §88A
  • IAS 12 §88B
  • IAS 12 §88C
  • IAS 12 §88D
  • IAS 12
  • IAS 12 §88
  • IAS 12 §82A
  • IAS 12

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

2 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Cierre fiscal de un grupo internacional: tratamientos fiscales inciertos, Pilar Dos, componentes y conciliación del gasto por impuesto
Tareas del caso documentadas aquí
  • ¿Cómo tratar el impuesto del Pilar Dos de Varnesia y las normas escalvias?
  • Calcule el impuesto corriente del ejercicio y el gasto total por impuesto.
  • Calcule el impuesto teórico y los efectos de las diferencias permanentes.
  • Prepare la conciliación entre impuesto teórico y gasto por impuesto.
  • Prepare el cuadro de movimientos del impuesto diferido neto.
  • Redacte la conclusión y los puntos de la nota sobre el impuesto, y responda al director financiero.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Entidad o grupo, periodo, jurisdicciones principales

    TextoObligatorio

    ARDELYS_GROUP_CONSOLIDATED_20X6

  • Ganancia contable (resultado antes de impuestos)

    Número

    20.000.000

  • Tipo aplicable retenido (%)

    Número

    25 %

    Norma NIIF: tipo que da la información más relevante (párr. 85), base de cálculo revelada (párr. 81). Dato del caso o elección de la entidad: el propio tipo.

  • Gasto por impuesto publicado (estado que presenta el resultado)

    Número

    5.170.000

    Las modificaciones de presentación de la NIIF 18 (párr. 77, 78, 81) no se han leído: la presentación se formula de forma neutra (estado que presenta el resultado).

  • Gasto por impuesto corriente del periodo (sin el Pilar Dos)

    Número

    4.870.000

  • Gasto por impuesto corriente relativo a los impuestos del Pilar Dos (importe facilitado por el caso)

    Número

    180.000

    Dato del caso: el cálculo del impuesto complementario corresponde a la legislación del Pilar Dos, fuera de la NIC 12; solo se enseña su revelación por separado (párr. 88B).

  • Ajustes del impuesto corriente de periodos anteriores (cargos)

    Número

  • Ajustes del impuesto corriente de periodos anteriores (abonos)

    Número

    150.000

  • Gasto por impuesto diferido en resultados («Valoración e imputación del impuesto diferido»)

    Número

    270.000

  • Ingreso por impuesto diferido en resultados («Valoración e imputación del impuesto diferido»)

    Número

  • Partidas de conciliación en importes de impuesto (signo + si aumentan el gasto)

    Tabla

    NON_DEDUCTIBLE_EXPENSES · PERMANENT · 300.000 | EXEMPT_INCOME · PERMANENT · -200.000 | FOREIGN_RATE_DIFFERENTIALS · RATE · -750.000 | UNRECOGNISED_LOSSES · DTA_NOT_RECOGNISED · 220.000 | UNCERTAIN_TAX_POSITIONS · CURRENT_TAX · 570.000 | PRIOR_PERIODS · PRIOR_PERIOD_ADJUSTMENT · -150.000 | PILLAR_TWO_TOP_UP_TAX · PILLAR_TWO · 180.000

    Convención de entrada: cada fila en importe de impuesto, con signo (+ aumenta el gasto, − lo reduce); la suma explica la diferencia entre el impuesto teórico y el gasto publicado. El tipo efectivo medio no se calcula automáticamente (ningún motor de ratios).

  • Movimientos del impuesto diferido neto (pasivo neto: +; origen resultados, otro resultado global, patrimonio neto, combinaciones de negocios, cambio)

    Tabla

    PROFIT_OR_LOSS · 270.000 | OCI · 90.000 | EQUITY · -40.000

    Convención de entrada: pasivo neto positivo; un aumento del pasivo neto es positivo, un aumento del activo neto negativo. Los movimientos por origen alimentan la nota.

  • Diferencias deducibles, pérdidas y créditos no activados (importes, vencimientos); diferencias relativas a inversiones sin pasivo

    Texto

  • Situación del Pilar Dos: legislación aprobada, en vigor o no, jurisdicciones afectadas, estado de la evaluación

    Texto

    VARNESSA_IN_EFFECT_ESCALVIA_ENACTED_FROM_20X7

  • Litigios fiscales no resueltos y posiciones inciertas («Tratamientos fiscales inciertos (CINIIF 23)»)

    Texto

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Componentes del gasto por impuesto

Análisis

IAS 12 §5IAS 12 §6IAS 12 §58IAS 12 §77IAS 12IAS 12 §80

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Gasto por impuesto = impuesto corriente + impuesto diferido
    • Componentes principales revelados por separado
    • Componentes posibles: corriente, ajustes anteriores, nacimiento y reversión de diferencias, cambios de tipo, beneficios no reconocidos antes, deterioro de activos por impuesto diferido, políticas y errores
    • Gasto por impuesto de las actividades ordinarias presentado en el resultado del periodo (redacción anterior a la NIIF 18)
    • Impuesto de partidas reconocidas fuera de resultados excluido del gasto en resultados
4

Conciliación del tipo efectivo

Análisis

IAS 12 §81IAS 12 §84IAS 12 §85

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Conciliación numérica: gasto por impuesto y ganancia contable × tipo aplicable (o tipo efectivo medio y tipo aplicable)
    • Base de cálculo del tipo aplicable revelada
    • Tipo aplicable que da la información más relevante (a menudo el tipo nacional, con impuestos locales comparables agregados)
    • Variaciones del tipo aplicable respecto del periodo anterior explicadas
    • Factores que hacen inusual la relación identificados (ingresos exentos, gastos no deducibles, pérdidas fiscales)
5

Presentación compensada

Análisis

IAS 12 §71IAS 12 §74IAS 12 §78

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Impuesto corriente compensado solo con derecho exigible e intención de liquidar por el neto o simultáneamente
    • Impuesto diferido compensado según las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»)
    • Diferencias de cambio sobre impuesto diferido extranjero: pueden clasificarse como gasto por impuesto diferido si es más útil (redacción anterior a la NIIF 18)
6

Pilar Dos

Análisis

IAS 12 §4AIAS 12 §88AIAS 12 §88BIAS 12 §88CIAS 12 §88D

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Ningún impuesto diferido relativo a los impuestos del Pilar Dos, ni información sobre ellos
    • Aplicación de la excepción revelada
    • Impuesto corriente del Pilar Dos revelado por separado
    • Legislación aprobada aún no en vigor: exposición conocida o razonablemente estimable
    • Información cualitativa y cuantitativa (horquilla posible) o estado de la evaluación
7

Impuesto teórico, componentes y movimientos

Cálculos

IAS 12 §6IAS 12IAS 12 §81

  • Impuesto teórico (ganancia contable × tipo aplicable)

    Cálculo

    5.000.000

    Ganancia contable (resultado antes de impuestos) ; Tipo aplicable retenido (%)

  • Gasto por impuesto reconstruido a partir de sus componentes

    CálculoObligatorio

    5.170.000

    Gasto por impuesto corriente del periodo (sin el Pilar Dos) ; Gasto por impuesto corriente relativo a los impuestos del Pilar Dos (importe facilitado por el caso) ; Ajustes del impuesto corriente de periodos anteriores (cargos) ; − Ajustes del impuesto corriente de periodos anteriores (abonos) ; Gasto por impuesto diferido en resultados («Valoración e imputación del impuesto diferido») ; − Ingreso por impuesto diferido en resultados («Valoración e imputación del impuesto diferido»)

  • Gasto por impuesto resultante de la conciliación

    CálculoObligatorio

    5.170.000

    Impuesto teórico (ganancia contable × tipo aplicable) ; Partidas de conciliación en importes de impuesto (signo + si aumentan el gasto) ; Gasto por impuesto publicado (estado que presenta el resultado)

  • Diferencia no explicada de la conciliación (debe ser nula)

    Cálculo

    0

    Impuesto teórico (ganancia contable × tipo aplicable) ; Partidas de conciliación en importes de impuesto (signo + si aumentan el gasto) ; Gasto por impuesto publicado (estado que presenta el resultado)

  • Impuesto diferido neto al inicio del periodo (pasivo neto: +, activo neto: −)

    Número

    1.400.000

  • Impuesto diferido neto al cierre según el balance de sumas y saldos (pasivo neto: +, activo neto: −)

    Número

    1.720.000

  • Impuesto diferido neto al cierre recalculado

    CálculoObligatorio

    1.720.000

    Impuesto diferido neto al inicio del periodo (pasivo neto: +, activo neto: −) ; Movimientos del impuesto diferido neto (pasivo neto: +; origen resultados, otro resultado global, patrimonio neto, combinaciones de negocios, cambio) ; Impuesto diferido neto al cierre según el balance de sumas y saldos (pasivo neto: +, activo neto: −)

  • Diferencia del cuadro de movimientos (debe ser nula)

    Cálculo

    0

    Impuesto diferido neto al inicio del periodo (pasivo neto: +, activo neto: −) ; Movimientos del impuesto diferido neto (pasivo neto: +; origen resultados, otro resultado global, patrimonio neto, combinaciones de negocios, cambio) ; Impuesto diferido neto al cierre según el balance de sumas y saldos (pasivo neto: +, activo neto: −)

8

Asientos

Asientos

  • Impuesto complementario del Pilar Dos: impuesto corriente del periodo

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por impuesto corriente (Pilar Dos)180.000
    Pasivo por impuesto corriente180.000

    Dato del caso: importe del impuesto complementario, calculado según la legislación del Pilar Dos (cálculo ajeno a la NIC 12). Hipótesis pedagógica: impuesto corriente del periodo reconocido como gasto, sin pagos a cuenta.

9

Opciones de presentación y exposición al Pilar Dos

Juicio

IAS 12 §81IAS 12IAS 12 §84IAS 12 §85IAS 12 §88IAS 12 §88CIAS 12 §88D

  • Base del tipo aplicable

    JuicioObligatorio

    Tipo único retenido por la entidad

    Tipo único retenido por la entidad / Tipo compuesto a partir de los tipos de las jurisdicciones

    Juicio profesional: tipo más relevante para los usuarios (párr. 85), base de cálculo revelada en la nota (párr. 81); este modelo no prescribe ninguna elección.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    PARENT_DOMESTIC_RATE_MOST_MEANINGFUL

  • Forma de la conciliación

    JuicioObligatorio

    En importes (gasto por impuesto e impuesto teórico)

    En importes (gasto por impuesto e impuesto teórico) / En tipos (tipo efectivo medio y tipo aplicable)

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    NUMERICAL_RECONCILIATION_IN_AMOUNTS

  • Situación del Pilar Dos a revelar

    JuicioObligatorio

    Legislación en vigor: impuesto corriente revelado por separado

    No afectada / Legislación en vigor: impuesto corriente revelado por separado / Aprobada, aún no en vigor: exposición revelada / Exposición no razonablemente estimable: declaración y estado de avance

    Juicio profesional: situación de la legislación en cada jurisdicción (dato del caso) y si la exposición es razonablemente estimable (párr. 88C, 88D).

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    VARNESSA_TOP_UP_TAX_IN_EFFECT_FOR_20X6

10

Conclusión

Conclusión

  • Nota del impuesto cerrada, diferencias explicadas y aspectos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

11

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    Tabla

12

Nota del impuesto

Revelación

IAS 12IAS 12 §81IAS 12IAS 12 §82AIAS 12IAS 12 §88IAS 12 §88AIAS 12 §88BIAS 12 §88CIAS 12 §88D

  • Información preparada

    Lista de controlObligatorio

    • Componentes principales del gasto por impuesto
    • Impuesto relativo a cada componente de otro resultado global
    • Conciliación numérica y base del tipo aplicable
    • Explicación de las variaciones del tipo aplicable
    • Diferencias deducibles, pérdidas y créditos no activados
    • Diferencias relativas a inversiones sin pasivo reconocido (importe acumulado)
    • Impuesto diferido por tipo de diferencia (balance y resultados)
    • Consecuencias fiscales de dividendos propuestos o acordados, no reconocidos
    • Tipo que depende de la distribución: naturaleza e importes determinables de las consecuencias fiscales potenciales
    • Activo que depende de ganancias futuras o entidad con pérdidas: importe y evidencia
    • Contingencias fiscales (litigios no resueltos) según la NIC 37

  • Información del Pilar Dos

    Lista de control

    • Excepción aplicada
    • Impuesto corriente del Pilar Dos
    • Exposición antes de la entrada en vigor

  • Borrador de la nota del impuesto (redacción propia)

    TextoObligatorio

    COMPONENTS_RECONCILIATION_PILLAR_TWO_UNRECOGNISED_LOSSES_CONTINGENCIES

13

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

14

Controles e impacto en los estados financieros

  • La base del tipo aplicable está documentadaCorrecto
  • La forma de la conciliación está documentadaCorrecto
  • La situación del Pilar Dos está documentadaCorrecto
  • El borrador de la nota está redactadoCorrecto
  • La conciliación llega al gasto publicadoCorrecto
  • Los componentes reconstruyen el gasto publicadoCorrecto
  • El cuadro de movimientos concuerda con el balance de sumas y saldosCorrecto
  • El asiento del impuesto complementario está cuadradoCorrecto
Activo
0
Pasivo
180.000
Resultado
-180.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
-180.000