Cuadro de diferencias temporarias

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  MACHINE_A_ACCELERATED_TAX_DEPRECIATION

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  630.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  900.000

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

  650.000

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  250.000

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  380.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  95.000

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por impuesto diferido	95.000
  Pasivo por impuesto diferido		95.000

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  95.000

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

95.000

Resultado

-95.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

-95.000

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  MACHINE_B_ACCELERATED_TAX_DEPRECIATION

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  150.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  400.000

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

  330.000

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  70.000

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  80.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  20.000

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por impuesto diferido	20.000
  Pasivo por impuesto diferido		20.000

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  20.000

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

20.000

Resultado

-20.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

-20.000

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  DEVELOPMENT_COSTS_DEDUCTED_WHEN_INCURRED

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  300.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  300.000

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

  300.000

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  300.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  75.000

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por impuesto diferido	75.000
  Pasivo por impuesto diferido		75.000

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  75.000

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

75.000

Resultado

-75.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

-75.000

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  RESEARCH_COSTS_EXPENSED_DEDUCTIBLE_LATER

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  0

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  120.000

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

  40.000

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  80.000

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  80.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  20.000

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido	20.000
  Ingreso por impuesto diferido		20.000

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  ITEM_WITHOUT_CARRYING_AMOUNT

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  20.000

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

20.000

Pasivo

0

Resultado

20.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

20.000

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  RECEIVABLES_REVENUE_ALREADY_TAXED

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  450.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  450.000

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  450.000

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  COLLECTION_NOT_TAXABLE

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

0

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  WARRANTY_COSTS_DEDUCTIBLE_WHEN_PAID

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

  160.000

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

  160.000

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  160.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  40.000

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido	40.000
  Ingreso por impuesto diferido		40.000

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  40.000

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

40.000

Pasivo

0

Resultado

40.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

40.000

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  MAINTENANCE_REVENUE_TAXED_WHEN_RECEIVED

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

  80.000

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

  80.000

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  80.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  20.000

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido	20.000
  Ingreso por impuesto diferido		20.000

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  REVENUE_IN_ADVANCE_NOT_TAXABLE_LATER

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  20.000

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

20.000

Pasivo

0

Resultado

20.000

Otro resultado global

0

Patrimonio

20.000

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  FINE_NEVER_DEDUCTIBLE

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

  25.000

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

  0

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  25.000

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  PERMANENT_DIFFERENCE_NO_TEMPORARY_DIFFERENCE

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  NO_EXCEPTION_APPLIES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

0

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  LEASE_PAYMENTS_DEDUCTIBLE_WHEN_PAID

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

  480.000

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

  480.000

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  120.000

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  120.000

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo)	120.000
  Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo)		120.000

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  EQUAL_TAXABLE_AND_DEDUCTIBLE_DIFFERENCES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)Correcto
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

120.000

Pasivo

120.000

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  DISMANTLING_DEDUCTIBLE_WHEN_INCURRED

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  860.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  700.000

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

  160.000

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

  160.000

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  700.000

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  160.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  40.000

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  40.000

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  40.000

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo)	40.000
  Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo)		40.000

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  EQUAL_TAXABLE_AND_DEDUCTIBLE_DIFFERENCES

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)Correcto
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

40.000

Pasivo

40.000

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  LICENCE_COST_NEVER_DEDUCTIBLE

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  200.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  200.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  50.000

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  THREE_CONDITIONS_MET

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

0

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  GRANT_TAXED_WHEN_RECEIVED_DEFERRED_INCOME

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

  150.000

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

  150.000

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  150.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  37.500

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Activo por impuesto diferido	37.500
  Ingreso por impuesto diferido		37.500

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  ALREADY_TAXED_NOT_TAXABLE_LATER

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TRANSACTION_AFFECTS_TAXABLE_PROFIT

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  37.500

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

IAS 12 §81

• Información preparada

  Lista de controlObligatorio

  • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia temporaria
  • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
  • Diferencias deducibles para las que no se reconoce ningún activo por impuesto diferido

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La determinación de la base fiscal está documentadaCorrecto
• El examen de las excepciones está documentadoCorrecto
• El pasivo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El activo por impuesto diferido retenido está indicado (0 si no hay)Correcto
• El asiento del pasivo por impuesto diferido está cuadradoNo evaluado
• El asiento del activo por impuesto diferido está cuadradoCorrecto
• El asiento de la transacción única está cuadrado (diferencias de igual importe)No evaluado
• El asiento del instrumento compuesto está cuadradoNo evaluado

Activo

37.500

Pasivo

0

Resultado

37.500

Otro resultado global

0

Patrimonio

37.500

• Partida examinada, entidad sujeta a imposición y autoridad fiscal afectadas, origen de la diferencia

  TextoObligatorio

  GOODWILL_NOT_DEDUCTIBLE

• Importe en libros del activo (partida de activo)

  Número

  900.000

  Convención de entrada: una instancia documenta una sola partida; complete los datos del activo o los del pasivo.

• Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal)

  Número

  Dato del caso: coste fiscal y deducciones según la ley fiscal. Si los beneficios del activo no son imponibles, introduzca un coste fiscal igual al importe en libros y ninguna deducción (párr. 7).

• Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

  Número

• Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos)

  Número

• Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

  Número

• Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Número

  25 %

  Norma NIIF: tipo que se espera aplicar en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el propio tipo.

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §9IAS 12IAS 12

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Activo: base fiscal = importe deducible de los beneficios imponibles futuros
  • Beneficios no imponibles: base fiscal igual al importe en libros
  • Pasivo: importe en libros menos los importes deducibles en periodos futuros
  • Ingreso cobrado por anticipado: importe en libros menos los ingresos no imponibles en el futuro
  • Partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles más adelante)
  • Base fiscal poco evidente: vuelta al principio fundamental (pagos futuros de impuestos mayores o menores)
  • Consolidación: importes consolidados comparados con las bases de la declaración consolidada o de cada entidad

IAS 12 §5IAS 12 §16IAS 12IAS 12 §18IAS 12 §20IAS 12 §26IAS 12 §41IAS 12 §55

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Diferencia temporaria = diferencia entre importe en libros y base fiscal, determinada a partir del importe en libros
  • Activo cuyo importe en libros supera su base fiscal: diferencia imponible
  • Desfase entre resultado contable y fiscal (intereses, amortización fiscal acelerada, desarrollo)
  • Otros orígenes: combinación de negocios, revalorización, fondo de comercio, diferencia inicial, inversiones, diferencias de cambio
  • Revalorización o valor razonable sin ajuste fiscal: impuesto diferido aunque no se tenga intención de enajenar
  • Diferencias deducibles: prestaciones de jubilación deducibles al pago, activos a valor razonable con base fiscal superior
  • Partidas no monetarias cuya ganancia fiscal se determina en otra moneda

IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §23IAS 12 §24IAS 12 §32AIAS 12 §33

• Aspectos examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en su reconocimiento inicial (importe residual)
  • Reducciones posteriores de un pasivo no reconocido sobre fondo de comercio: no reconocidas
  • Diferencia imponible sobre fondo de comercio surgida después del reconocimiento inicial: pasivo reconocido
  • Fondo de comercio con importe en libros inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido (si la ganancia es probable)
  • Reconocimiento inicial fuera de una combinación de negocios, sin efecto en las ganancias contable y fiscal y sin diferencias de igual importe: excepción
  • Tratamiento de una diferencia inicial según la naturaleza de la transacción (coste no deducible, por ejemplo)
  • Instrumento compuesto: diferencia fuera de la excepción, impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto
  • Subvención no gravada deducida del importe en libros de un activo: diferencia deducible, activo por impuesto diferido no reconocido (remisión al párr. 22)

  Norma NIIF: una subvención no gravada que se deduce del importe en libros del activo (o se presenta como ingreso diferido) da lugar a una diferencia deducible, pero el activo por impuesto diferido correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (párr. 33). Una subvención que tributa al cobrarse sigue el caso general.

IAS 12 §22AIAS 12 §15IAS 12 §24

• Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo)

  Número

• Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento)

  Número

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Transacción que no es una combinación de negocios
  • Ni la ganancia contable ni la fiscal afectadas en la fecha de la transacción
  • Diferencias imponibles y deducibles de igual importe según la ley fiscal: excepción no aplicable

IAS 12 §23

• Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

  Número

• Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso

  Número

  Norma NIIF: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia imponible que nace de la separación no está cubierta por la excepción de reconocimiento inicial (párr. 23). Dato del caso: la propia base fiscal.

• Puntos examinados

  Lista de control

  • Base fiscal del componente de pasivo igual al total de ambos componentes (ley fiscal del caso)
  • Diferencia imponible que nace de la separación: fuera de la excepción de reconocimiento inicial
  • Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto; variaciones posteriores en resultados

IAS 12 §5IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12 §15IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §47IAS 12 §23

• Base fiscal del activo

  Cálculo

  0

  Coste fiscal del activo (importe deducible en origen según la ley fiscal) ; − Deducciones fiscales ya obtenidas sobre el activo (amortización fiscal acumulada)

• Base fiscal del pasivo

  Cálculo

  0

  Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; − Importes del pasivo deducibles en periodos futuros (o ingresos anticipados no imponibles en el futuro)

• Diferencia temporaria imponible

  Cálculo

  900.000

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

  Cálculo con signo único: (importe en libros − base fiscal) del activo − (importe en libros − base fiscal) del pasivo; parte positiva imponible, parte negativa deducible.

• Diferencia temporaria deducible

  Cálculo

  0

  Importe en libros del activo (partida de activo) ; − Base fiscal del activo ; − Importe en libros del pasivo (partida de pasivo, ingresos cobrados por anticipado incluidos) ; Base fiscal del pasivo

• Pasivo por impuesto diferido calculado (antes de excepciones)

  Cálculo

  225.000

  Diferencia temporaria imponible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido bruto calculado (antes de excepciones y prueba de recuperabilidad)

  Cálculo

  0

  Diferencia temporaria deducible ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia imponible sobre el activo (activo por derecho de uso o coste de desmantelamiento incluido en el activo) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Cálculo

  Diferencia deducible sobre el pasivo (pasivo por arrendamiento o provisión por desmantelamiento) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

• Posición neta de la transacción única (control, nula en la fecha de comienzo)

  Cálculo

  0

  Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única ; − Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única

  Norma NIIF: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos por separado (párr. 22A); el neto sirve de control. Presentación neta solo si se cumplen las condiciones de compensación («Impuesto diferido del grupo»).

• Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros)

  Cálculo

  0

  Base fiscal del componente de pasivo según la ley fiscal del caso ; − Importe en libros del componente de pasivo en el reconocimiento inicial

• Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Cálculo

  0

  Diferencia imponible del componente de pasivo (base fiscal − importe en libros) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  Norma NIIF: el pasivo por impuesto diferido se carga directamente contra el importe en libros del componente de patrimonio neto y sus variaciones posteriores se reconocen en resultados (párr. 23). En esta instancia, DTL_RECOGNISED se mantiene en 0: el reconocimiento se realiza mediante el asiento del instrumento compuesto, no en resultados.

• Nacimiento del pasivo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Gasto por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Hipótesis pedagógica: la diferencia nace en el periodo, sobre una partida reconocida en resultados, sin saldo inicial; las variaciones de un saldo existente y la imputación fuera de resultados corresponden a «Valoración e imputación del impuesto diferido».

• Reconocimiento del activo por impuesto diferido

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido») ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Misma hipótesis pedagógica que para el pasivo: nacimiento en el periodo, en resultados, sin saldo inicial.

• Transacción única: activo y pasivo por impuesto diferido en la fecha de comienzo

  Asiento

  Debe Activo por impuesto diferido (sobre el pasivo) ← Activo por impuesto diferido sobre el pasivo de la transacción única ; Haber Pasivo por impuesto diferido (sobre el activo) ← Pasivo por impuesto diferido sobre el activo de la transacción única

• Instrumento compuesto: pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

  Asiento

  Debe Componente de patrimonio neto del instrumento compuesto ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido cargado al componente de patrimonio neto

IAS 12 §7IAS 12 §8IAS 12IAS 12IAS 12 §15IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §22IAS 12 §22AIAS 12 §24IAS 12 §32A

• Determinación de la base fiscal

  JuicioObligatorio

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso

  Importes deducibles (o no imponibles) según la ley fiscal del caso / Beneficios no imponibles: base igual al importe en libros / Bases de la declaración consolidada del grupo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  TAX_BASE_PER_TAX_LAW

• Excepción aplicable

  JuicioObligatorio

  Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido

  Ninguna excepción: impuesto diferido reconocido / Reconocimiento inicial del fondo de comercio: pasivo no reconocido / Excepción de reconocimiento inicial: impuesto diferido no reconocido / Diferencias de igual importe: activo y pasivo por impuesto diferido reconocidos

  Juicio profesional basado en la naturaleza de la transacción y en la ley fiscal del caso: combinación de negocios o no, efecto en las ganancias en la fecha de la transacción, nacimiento de diferencias de igual importe.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

  GOODWILL_RESIDUAL_AMOUNT

• Pasivo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones)

  Número

  0

  Importe reconocido en resultados en el periodo mediante el asiento de nacimiento del pasivo (hipótesis pedagógica: nacimiento en el periodo, sin saldo inicial). Introduzca 0 si se aplica una excepción o si el impuesto diferido se reconoce mediante otro asiento (transacción única, componente de patrimonio neto).

• Activo por impuesto diferido reconocido (después de excepciones y evaluación de la probabilidad, «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido»)

  Número

  0

  Norma NIIF: activo reconocido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal (párr. 24); la evaluación se documenta en «Recuperabilidad de los activos por impuesto diferido». Introduzca 0 si no se reconoce ningún activo.