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NIIF 9Papeles de trabajo (Paso 4 de 5)

Modelo de papel de trabajo

Paso 4 de 5
Papel de trabajoNIIF 9 — Instrumentos financierosL2 · L3 · L4

Baja en cuentas y modificación: árbol de decisión de un activo transferido, extinción de un pasivo y test del 10 % en una modificación

9 misiones9 secciones75 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Describa la transferencia o la renegociación, recorra el árbol de decisión (expiración de los derechos, transferencia, riesgos y ventajas, control), documente los juicios, calcule la ganancia o pérdida de la baja en cuentas y, para un pasivo modificado, el test del 10 % (valores actuales al tipo de interés efectivo original, incluidas las comisiones netas), y prepare después los asientos. La evaluación de «la práctica totalidad» y del control sigue siendo un juicio sin umbral numérico; los valores actuales son cálculos del caso.

9 secciones · 43 bloques · 8 cálculos · 4 asientos

  • IFRS 9 §3.2.3
  • IFRS 9 §3.2.4
  • IFRS 9 §3.2.6
  • IFRS 9 §3.2.9
  • IFRS 9 §3.3.1
  • IFRS 9 §3.3.2
  • IFRS 9 §3.3.3
  • IFRS 9 §B3.3.6

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

9 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Cesión de créditos y refinanciación: árbol de decisión de la baja en cuentas, extinción de una deuda y test del 10 % en una modificación
Tareas del caso documentadas aquí
  • Cesión 1: siga el árbol de decisión (expiración, transferencia, riesgos y ventajas) y concluya sobre la baja en cuentas.
  • Calcule la ganancia de la baja en cuentas de la cesión 1.
  • Cesión 2: ¿se dan de baja las cuentas a cobrar cedidas con recurso total?
  • Acuerdo 3: ¿se cumplen las condiciones de un acuerdo de traspaso y existe transferencia?
  • Cesión 4: ni se transfiere ni se retiene la práctica totalidad de los riesgos y ventajas; examine el control y concluya.
  • ¿Extingue la recompra de la emisión de obligaciones el pasivo?
  • Calcule los valores actuales del flujo original y del flujo de las nuevas condiciones del préstamo Q al tipo de interés efectivo original.
  • Calcule la diferencia de valores actuales, incluida la comisión neta.
  • Calcule el umbral del 10 % del valor actual original.
  • Calcule la diferencia relativa en porcentaje del valor actual original.
  • ¿Es sustancial la modificación del préstamo Q según el test cuantitativo? ¿Qué queda para el juicio?
  • Calcule la ganancia de la extinción en la recompra y en la modificación sustancial.
  • Contabilice la baja en cuentas de la cartera de créditos (cesión 1).
  • Contabilice la recompra de la emisión de obligaciones.
  • Contabilice la modificación sustancial del préstamo Q.
1

Hechos y datos

Entradas

  • Condiciones de la transferencia o de la renegociación: derechos cedidos o retenidos, recurso, garantías, compromisos

    Texto

    TERMS_PER_CONTRACT

  • Exposición antes y después de la transferencia a la variabilidad de los importes y del calendario de los flujos de efectivo netos del activo

    Texto

    EXPOSURE_COMPARED_BEFORE_AFTER

  • Objeto del análisis

    ElecciónObligatorio

    Transferencia de un activo financiero

    Transferencia de un activo financiero / Extinción de un pasivo financiero / Modificación de un pasivo financiero / Modificación de un activo financiero

  • Contraprestación recibida por el activo transferido

    Número

    1.036.000

  • Importe en libros del activo transferido

    Número

    1.000.000

  • Importe acumulado en otro resultado global reclasificado a resultados (instrumento de deuda a valor razonable con cambios en otro resultado global)

    Número

  • Importe en libros del pasivo extinguido

    Número

  • Contraprestación pagada para extinguir el pasivo

    Número

  • Flujo restante del pasivo original que actualizar

    Número

  • Tipo de interés efectivo original (dato del caso)

    Número

  • Número de periodos del flujo original

    Número

  • Flujo de las nuevas condiciones que actualizar al tipo original

    Número

  • Número de periodos del flujo de las nuevas condiciones

    Número

  • Comisiones pagadas netas de las recibidas, incluidas en el test

    Número

  • Porcentaje del test cuantitativo de la norma

    Número

  • Factor de conversión a porcentaje (100)

    Número

  • Importe en libros del pasivo modificado

    Número

  • Valor razonable del nuevo pasivo en la fecha de modificación

    Número

  • Comisiones pagadas en la modificación sustancial

    Número

  • Pérdida por modificación de un activo sin baja en cuentas

    Número

2

Documentos justificativos

Evidencia

  • Documentos obtenidos y referenciados (contrato de cesión, adenda, cuadro de flujos, valoración del nuevo pasivo)

    EvidenciaObligatorio

3

Análisis del árbol de decisión

Análisis

IFRS 9 §3.2.6IFRS 9 §3.3.1IFRS 9 §3.3.2IFRS 9 §B3.3.6

  • Puntos examinados: baja en cuentas y modificación

    Lista de controlObligatorio

    • Primera cuestión: ¿han expirado los derechos contractuales sobre los flujos?
    • Transferencia de los derechos, u obligación de pagar los cobros (acuerdo que cumple las condiciones de traspaso)
    • Riesgos y ventajas comparados: exposición antes y después de la transferencia a la variabilidad de los flujos netos, sin umbral numérico para «la práctica totalidad»
    • Si ni lo uno ni lo otro: control evaluado según la capacidad del cesionario de vender el activo en su totalidad a un tercero no vinculado, por iniciativa propia
    • Pasivo dado de baja solo cuando se extingue (obligación pagada, cancelada o expirada)
    • Test del 10 %: valores actuales al tipo de interés efectivo original, incluidas las comisiones pagadas netas de las recibidas
    • Ganancia o pérdida de la baja en cuentas o de la extinción reconocida en resultados
4

Cálculos de la baja en cuentas y del test del 10 %

Cálculos

IFRS 9 §3.3.3IFRS 9 §B3.3.6IFRS 9 §3.2.6

  • Ganancia o pérdida de la baja del activo (contraprestación menos importe en libros, más reclasificación)

    Cálculo

    36.000

    Contraprestación recibida por el activo transferido ; − Importe en libros del activo transferido ; Importe acumulado en otro resultado global reclasificado a resultados (instrumento de deuda a valor razonable con cambios en otro resultado global)

  • Ganancia o pérdida de la extinción (importe en libros menos contraprestación pagada)

    Cálculo

    0

    Importe en libros del pasivo extinguido ; − Contraprestación pagada para extinguir el pasivo

  • Ganancia o pérdida de la modificación sustancial (importe en libros menos valor razonable del nuevo pasivo y comisiones)

    Cálculo

    0

    Importe en libros del pasivo modificado ; − Valor razonable del nuevo pasivo en la fecha de modificación ; − Comisiones pagadas en la modificación sustancial

  • Valor actual del flujo original al tipo de interés efectivo original

    Cálculo

    Flujo restante del pasivo original que actualizar ; Tipo de interés efectivo original (dato del caso) ; Número de periodos del flujo original

  • Valor actual del flujo de las nuevas condiciones al tipo de interés efectivo original

    Cálculo

    Flujo de las nuevas condiciones que actualizar al tipo original ; Tipo de interés efectivo original (dato del caso) ; Número de periodos del flujo de las nuevas condiciones

  • Diferencia de valores actuales (nuevas condiciones, incluidas comisiones netas, menos condiciones originales)

    Cálculo

    0

    Valor actual del flujo de las nuevas condiciones al tipo de interés efectivo original ; Comisiones pagadas netas de las recibidas, incluidas en el test ; − Valor actual del flujo original al tipo de interés efectivo original

  • Umbral del test: 10 % del valor actual de los flujos originales

    Cálculo

    Valor actual del flujo original al tipo de interés efectivo original ; Porcentaje del test cuantitativo de la norma

  • Diferencia relativa (diferencia / valor actual original, en %)

    Cálculo

    Diferencia de valores actuales (nuevas condiciones, incluidas comisiones netas, menos condiciones originales) ; Factor de conversión a porcentaje (100) ; Valor actual del flujo original al tipo de interés efectivo original

5

Asientos ilustrativos

Asientos

  • Asiento: baja en cuentas de un activo cedido

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Efectivo recibido1.036.000
    Activo financiero a coste amortizado dado de baja1.000.000
    Ganancia de la baja en cuentas36.000

  • Asiento: extinción de un pasivo por un pago inferior a su importe en libros

    Asiento

    Debe Pasivo financiero extinguido ← Importe en libros del pasivo extinguido ; Haber Efectivo pagado ← Contraprestación pagada para extinguir el pasivo ; Haber Ganancia de la extinción ← Ganancia o pérdida de la extinción (importe en libros menos contraprestación pagada)

  • Asiento: modificación sustancial de un pasivo

    Asiento

    Debe Antiguo pasivo financiero (baja) ← Importe en libros del pasivo modificado ; Haber Nuevo pasivo financiero a valor razonable ← Valor razonable del nuevo pasivo en la fecha de modificación ; Haber Comisiones pagadas ← Comisiones pagadas en la modificación sustancial ; Haber Ganancia de la extinción ← Ganancia o pérdida de la modificación sustancial (importe en libros menos valor razonable del nuevo pasivo y comisiones)

  • Asiento: pérdida por modificación de un activo sin baja en cuentas

    Asiento

    Debe Pérdida por modificación en resultados ← Pérdida por modificación de un activo sin baja en cuentas ; Haber Activo financiero a coste amortizado (importe bruto recalculado) ← Pérdida por modificación de un activo sin baja en cuentas

6

Juicios: riesgos y ventajas, control, modificación sustancial

Juicio

IFRS 9 §3.2.6IFRS 9 §3.3.2IFRS 9 §B3.3.6

  • Riesgos y ventajas de la propiedad transferidos o retenidos

    JuicioObligatorio

    Práctica totalidad transferida

    Práctica totalidad transferida / Práctica totalidad retenida / Ni transferida ni retenida: se examina el control

    Juicio profesional: la norma no fija ningún umbral numérico para «la práctica totalidad» de los riesgos y ventajas; la evaluación compara la exposición antes y después de la transferencia a la variabilidad de los flujos netos del activo.

  • Justificación: exposición antes y después de la transferencia

    Texto

    BANK_BEARS_CREDIT_AND_PREPAYMENT_RISK

  • Control del activo transferido

    JuicioObligatorio

    No aplicable (no se llega a examinar el control)

    Control no retenido / Control retenido: implicación continuada / No aplicable (no se llega a examinar el control)

    Juicio profesional: el cedente no ha retenido el control si el cesionario puede vender el activo en su totalidad a un tercero no vinculado, por iniciativa propia, sin restricciones adicionales; la evaluación se basa en el conjunto de hechos y circunstancias.

  • Justificación: capacidad del cesionario de vender el activo

    Texto

    NOT_REACHED_RISKS_TRANSFERRED

  • Carácter sustancial de la modificación de un pasivo

    JuicioObligatorio

    No aplicable

    Modificación sustancial: extinción y nuevo pasivo / Modificación no sustancial según el test cuantitativo / No aplicable

    Juicio profesional: una diferencia de al menos el 10 % entre los valores actuales revela condiciones sustancialmente diferentes; la práctica es diversa en cuanto a los flujos incluidos en el test y otros elementos cualitativos corresponden al juicio del preparador.

  • Justificación: resultado del test y otros elementos cualitativos examinados

    Texto

    ASSET_TRANSFER

7

Efecto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Efecto derivado de los asientos

    Tabla

8

Conclusión

Conclusión

  • Recorrido del árbol, juicios, test del 10 %, ganancia o pérdida y asientos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

9

Referencias normativas

Referencias

  • Referencias normativas citadas en este documento de trabajo

    Referencias

10

Controles e impacto en los estados financieros

  • Objeto del análisis cumplimentadoCorrecto
  • Asiento de baja en cuentas cuadradoCorrecto
  • Asiento de extinción cuadradoNo evaluado
  • Asiento de modificación cuadradoNo evaluado
  • Asiento de pérdida por modificación cuadradoNo evaluado
Activo
36.000
Pasivo
0
Resultado
36.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
36.000