Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el importe del activo por impuestos diferidos que puede reconocerse por pérdidas fiscales compensables teniendo en cuenta las diferencias imponibles y los plazos de compensación.L2, L3
• Evaluar la "evidencia convincente" de una entidad con un historial de pérdidas recientes.L3, L4
• Reconocer el activo por impuestos diferidos sobre pérdidas y su reducción.L2
• Explicar la información que debe revelarse sobre las pérdidas no reconocidas y sobre el activo cuya recuperación depende de ganancias futuras.L3

Referencias normativas

• IAS 12Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes, aplica las indicaciones de los párr. 35 y 36.
• IAS 12 §34Se reconoce un activo por impuestos diferidos por la compensación de pérdidas fiscales y créditos fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales futuras contra las que utilizarlos.
• IAS 12 §35Los criterios son los mismos que para las diferencias temporarias deducibles; no obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas constituye una evidencia sólida de que podría no disponerse de ganancias fiscales futuras: cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes, el activo solo se reconoce en la medida en que disponga de diferencias temporarias imponibles suficientes o exista otra evidencia convincente de que dispondrá de ganancia fiscal suficiente.
• IAS 12 §36Para evaluar la probabilidad de disponer de ganancia fiscal contra la que utilizar las pérdidas o créditos no utilizados, la entidad considera varios criterios, entre ellos la existencia de diferencias temporarias imponibles suficientes, relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, que darán lugar a importes imponibles antes de que expiren las pérdidas o créditos.
• IAS 12 §81Debe revelarse por separado, entre otros aspectos: el impuesto relativo a cada componente de otro resultado global; una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por impuesto y la ganancia contable, en forma de conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el producto de la ganancia contable por el tipo o tipos aplicables, o entre el tipo efectivo medio y el tipo aplicable, indicando la base de cálculo del tipo aplicable; una explicación de los cambios en el tipo o tipos aplicables respecto del periodo anterior; el importe de las diferencias temporarias deducibles y de las pérdidas y créditos no utilizados por los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos; el importe acumulado de las diferencias temporarias asociadas a inversiones por las que no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos; para cada tipo de diferencia temporaria y de pérdidas y créditos no utilizados, los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos y el impuesto diferido reconocido en el resultado; las consecuencias fiscales de los dividendos propuestos o declarados antes de la autorización para la publicación de los estados financieros y no reconocidos como pasivo.
• IAS 12La entidad revela el importe de un activo por impuestos diferidos y la naturaleza de la evidencia que respalda su reconocimiento cuando su utilización depende de ganancias fiscales futuras superiores a las derivadas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles existentes, o cuando ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o en el anterior en la jurisdicción correspondiente.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

28 preguntas

• Se reconoce un activo por impuesto diferido por la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas en la medida en que sea probable que una ganancia fiscal futura permita imputarlas.L2
• La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas es un indicio claro de que la ganancia fiscal futura podría no estar disponible.L2
• Una entidad que ha sufrido pérdidas fiscales en los tres últimos ejercicios puede reconocer un activo por impuesto diferido por esas pérdidas sobre la sola base de un presupuesto que prevé una vuelta a los beneficios.L2
• Solo las pérdidas fiscales compensables pueden dar lugar a un activo por impuesto diferido; los créditos fiscales no utilizados quedan excluidos.L2
• Una entidad presenta un historial de pérdidas recientes. ¿En qué medida reconoce un activo por impuesto diferido por sus pérdidas compensables?L2
• Para apreciar el activo por pérdidas con plazo limitado, ¿qué diferencias temporarias imponibles tiene en cuenta la entidad?L2
• La sociedad Saulvane tiene {unused_losses} de pérdidas fiscales compensables. Según las previsiones utilizadas (hipótesis del caso, consideradas probables), su ganancia fiscal antes de la caducidad de esas pérdidas alcanzará {probable_profit}. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule las pérdidas utilizables y el activo por impuesto diferido.L2
• La sociedad Tavernique dispone de {unused_losses} de pérdidas compensables. Sus previsiones, documentadas y consideradas probables (hipótesis del caso), muestran {probable_profit} de ganancia fiscal en el plazo de compensación. Tipo impositivo esperado: {tax_rate} %. ¿Qué activo por impuesto diferido se reconoce?L2
• Al 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Valmorance registra {usable_losses} de pérdidas fiscales compensables, íntegramente utilizables según previsiones consideradas probables (hipótesis del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento de reconocimiento del activo por impuesto diferido.L2
• La sociedad Wardane tiene {unused_losses} de pérdidas fiscales compensables, de las que solo {usable_losses} se imputarán probablemente a ganancias futuras (hipótesis del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento de impuesto diferido al cierre.L2
• La sociedad Yverdal mantiene un activo por impuesto diferido de {carrying_dta} por sus pérdidas compensables. Al cierre, la pérdida de un cliente importante reduce las pérdidas probablemente utilizables a {usable_losses} (hipótesis del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento de cierre.L2
• La sociedad Arvidonne solo activa una parte de sus pérdidas fiscales compensables. ¿Qué información debe figurar en sus notas sobre las pérdidas no activadas?L3
• ¿En qué caso debe la entidad indicar el importe de un activo por impuesto diferido y la naturaleza de las pruebas que justifican su reconocimiento?L3
• Tras tres ejercicios de pérdidas, la sociedad Bellirane quiere activar sus pérdidas compensables. ¿Qué elementos pueden fundamentar el activo?L3
• La sociedad Cadranne sufrió una pérdida fiscal en 20X5 y reconoce un activo por impuesto diferido por una parte de sus pérdidas. ¿Qué información deben contener sus notas?L3
• ¿Qué elementos determinan el importe de las pérdidas compensables utilizables computado para el activo por impuesto diferido?L3
• La sociedad Dunevaux tiene {unused_losses} de pérdidas compensables, que caducarán a finales de 20X8 (dato fiscal). Sus diferencias imponibles de la misma administración y entidad revertirán por {ttd_before} antes de esa fecha y por {ttd_after} después. Prevé además {probable_profit} de ganancia fiscal probable antes de la caducidad (hipótesis del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule las pérdidas utilizables y el activo por impuesto diferido.L3
• La dependiente Escarvelle tiene {unused_losses} de pérdidas, compensables durante cinco años según su legislación (dato). Dentro de ese plazo revertirán {ttd_before} de diferencias imponibles (misma administración, misma entidad); {ttd_after} revertirán más tarde. La ganancia fiscal probable dentro del plazo es de {probable_profit}. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule las pérdidas utilizables y el activo.L3
• La sociedad Fontagne dispone de un crédito fiscal por investigación no utilizado de {unused_credit}, imputable al impuesto a pagar de los ejercicios siguientes antes de su caducidad (dato fiscal). Su ganancia fiscal probable antes de esa fecha es de {probable_profit} (hipótesis del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el activo por impuesto diferido y el crédito no activado.L3
• La sociedad Garvenne ha registrado pérdidas fiscales en los tres últimos ejercicios; dispone de {unused_losses} de pérdidas compensables. Sus diferencias imponibles de la misma administración y entidad, que revertirán antes de la caducidad, ascienden a {ttd_before}. Su presupuesto prevé una fuerte recuperación, pero la dirección concluye, tras un análisis documentado (juicio del caso), que no constituye una evidencia convincente. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el activo y las pérdidas que deben mencionarse sin activo.L3
• La sociedad Hautbrise acumula cuatro ejercicios de pérdidas fiscales (1.400.000 compensables sin límite temporal, dato). No tiene diferencias imponibles. Un nuevo plan estratégico, aún no iniciado, prevé ganancias a partir de 20X7; ningún contrato ni cambio estructural lo respalda. La dirección desea activar 350.000 (tipo del 25 %). ¿Qué concluye?L3
• La sociedad Isquerelle tiene 500.000 de pérdidas compensables: 200.000 caducan a finales de 20X6 y el resto a finales de 20X9 (dato fiscal). Su ganancia fiscal probable es nula en 20X6 y alcanzará 400.000 en 20X7-20X9 (hipótesis del caso). No tiene diferencias imponibles. Tipo impositivo: 25 %. ¿Qué activo por impuesto diferido se reconoce?L3
• La sociedad Jouvenelle sufrió una pérdida fiscal en 20X5; activa 300.000 de sus 1.100.000 de pérdidas compensables, sobre la base de ganancias futuras superiores a las reversiones de diferencias imponibles. Su nota de impuestos solo indica el importe del activo por impuesto diferido. ¿Qué falta como mínimo?L3
• La sociedad Kervalan sale de tres ejercicios de pérdidas y tiene 1.200.000 de pérdidas compensables (plazo de cinco años, dato). Elementos documentados: 200.000 de diferencias imponibles que revierten dentro del plazo; contratos firmes firmados que generarán 500.000 de ganancia fiscal dentro del plazo; un presupuesto no contratado que añade 700.000. La dirección y el auditor consideran convincentes los contratos, pero no el presupuesto (juicio del caso). Tipo impositivo: 25 %. ¿Qué activo se reconoce?L4
• La dependiente Lantorre perdió dinero en 20X4 y 20X5; tiene 2.000.000 de pérdidas compensables durante cuatro años (dato). Dispone de 400.000 de diferencias imponibles, de las que 250.000 revertirán dentro del plazo. En diciembre de 20X5 firmó un acuerdo de suministro de tres años con un distribuidor y puso en marcha un plan de reducción de costes aún no concluido. Tipo impositivo: 25 %. Redacte la nota de posición sobre el activo por impuesto diferido y la información que debe revelarse.L4
• La sociedad Mirabeline sufrió una pérdida fiscal en 20X5. Al 31 de diciembre de 20X5 tiene 600.000 de pérdidas compensables, de las que 200.000 caducan a finales de 20X6 sin ganancia fiscal esperada hasta entonces, y un crédito fiscal no utilizado de 60.000. Sus previsiones documentadas (hipótesis del caso, consideradas convincentes) hacen probable una ganancia fiscal de 560.000 en 20X7-20X9. Según su legislación (dato), las pérdidas se compensan con la ganancia antes que el crédito, que a su vez se imputa al impuesto a pagar. Tipo impositivo: 25 %. Redacte la nota: importes reconocidos e información que debe revelarse.L4
• Para el cierre, la sociedad Tolvarde identifica cuatro efectos impositivos: (1) el impuesto diferido de una revalorización de un inmueble en otro resultado global; (2) el del componente de patrimonio neto de un préstamo convertible emitido en el ejercicio; (3) el de una corrección de errores que ajusta las ganancias acumuladas iniciales; (4) la disminución, en el ejercicio, del pasivo derivado de la partida (2). Redacte la nota de imputación (resultados, otro resultado global o patrimonio neto) de cada efecto.L4
• La sociedad Xaviole propone un dividendo después del cierre, antes de la autorización para publicar los estados financieros; no se reconoce como pasivo. Según la legislación del caso, el dividendo dará lugar a un impuesto complementario. ¿Qué hace Xaviole?L2