Conciliación entre el gasto por impuesto y la ganancia contable

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el impuesto teórico al tipo aplicable y el tipo efectivo medio.L2
• Preparar la conciliación numérica entre el impuesto teórico y el gasto por impuesto (diferencias permanentes, diferencias de tipo, pérdidas no reconocidas, ajustes de ejercicios anteriores).L3, L4
• Analizar un tipo efectivo inusual y explicar sus factores.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 12 §81Debe revelarse por separado, entre otros aspectos: el impuesto relativo a cada componente de otro resultado global; una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por impuesto y la ganancia contable, en forma de conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el producto de la ganancia contable por el tipo o tipos aplicables, o entre el tipo efectivo medio y el tipo aplicable, indicando la base de cálculo del tipo aplicable; una explicación de los cambios en el tipo o tipos aplicables respecto del periodo anterior; el importe de las diferencias temporarias deducibles y de las pérdidas y créditos no utilizados por los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos; el importe acumulado de las diferencias temporarias asociadas a inversiones por las que no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos; para cada tipo de diferencia temporaria y de pérdidas y créditos no utilizados, los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos y el impuesto diferido reconocido en el resultado; las consecuencias fiscales de los dividendos propuestos o declarados antes de la autorización para la publicación de los estados financieros y no reconocidos como pasivo.
• IAS 12 §84La información del párr. 81(c) permite a los usuarios comprender si la relación entre el gasto por impuesto y la ganancia contable es inusual y qué factores significativos podrían afectarla en el futuro, como ingresos exentos, gastos no deducibles o pérdidas fiscales.
• IAS 12 §85Para explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuesto y la ganancia contable, la entidad utiliza el tipo aplicable que proporcione la información más relevante para los usuarios; a menudo es el tipo nacional del país en que tiene su domicilio, que agrega el tipo del impuesto nacional y los de los impuestos locales que gravan un nivel de ganancia fiscal sustancialmente similar. Para una entidad que opera en varias jurisdicciones, puede ser más relevante agregar conciliaciones separadas elaboradas con el tipo nacional de cada jurisdicción.
• IAS 12El tipo efectivo medio es el gasto (ingreso) por impuesto dividido por la ganancia contable.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

19 preguntas

• La explicación de la relación entre el gasto por el impuesto y la ganancia contable puede adoptar la forma de una conciliación numérica en importes o de una conciliación entre el tipo medio efectivo y el tipo aplicable.L2
• Una vez presentada la conciliación numérica, la entidad no tiene que indicar cómo se determinó el tipo impositivo aplicable utilizado.L2
• Cuando el tipo impositivo aplicable pasa del 28 % al 25 % de un ejercicio a otro, la entidad explica esta variación.L3
• Para su conciliación numérica, ¿a qué importe aplica la sociedad Morliandre el tipo impositivo aplicable?L2
• ¿Cuál es la finalidad de explicar la relación entre el gasto por el impuesto y la ganancia contable?L3
• La sociedad Nimbrage (tipo aplicable estable en el periodo) prepara su conciliación numérica. ¿Cuáles de estas partidas son partidas de conciliación entre el impuesto teórico y el gasto por el impuesto?L3
• La sociedad Orsavel obtiene una ganancia contable antes de impuestos de {accounting_profit}; el tipo impositivo aplicable que ha utilizado (dato del caso) es del {applicable_rate} %. Calcule el impuesto teórico, punto de partida de su conciliación numérica.L2
• El resultado de la sociedad Pruvenza antes del gasto por el impuesto asciende a {accounting_profit}. Utiliza como tipo aplicable el tipo nacional del {applicable_rate} % (dato del caso). ¿Qué impuesto teórico figura al inicio de su conciliación?L2
• La sociedad Quorvane (ganancia contable {accounting_profit}, tipo aplicable {applicable_rate} %) reconoció multas no deducibles de {non_deductible_fines} y percibió dividendos exentos de {exempt_dividends}; se reconoce en resultados un impuesto adicional del ejercicio anterior de {prior_year_adjustment}. Todas sus diferencias temporarias están cubiertas por el impuesto diferido al mismo tipo. Calcule el gasto por el impuesto esperado al final de la conciliación.L3
• El grupo Rastelle presenta una ganancia contable consolidada de {group_profit}; tipo aplicable utilizado {applicable_rate} % (tipo nacional de la dominante, dato del caso). Esta ganancia incluye: {foreign_profit} obtenidos por una dependiente que tributa al {foreign_rate} %; una pérdida fiscal de {unrecognised_loss} de otra dependiente (mismo tipo que la dominante), sin activo por impuesto diferido; gastos no deducibles de {non_deductible}. Calcule el gasto por el impuesto consolidado que resulta de la conciliación.L4
• El borrador de conciliación de la sociedad Silvadore muestra: impuesto teórico {expected_tax}; efecto de los gastos no deducibles +{non_deductible_effect}; efecto de los ingresos exentos −{exempt_income_effect}. El gasto por el impuesto reconocido es de {reported_tax_expense}. ¿Qué diferencia queda por explicar antes de publicar la conciliación?L3
• Revisión de la conciliación del grupo Trelmont: ganancia contable {accounting_profit}, tipo aplicable {applicable_rate} %; deducción por investigación −{tax_credit}; efecto de los tipos extranjeros −{rate_differential}; reversión de un exceso de impuesto del ejercicio anterior −{prior_year_release}. Gasto por el impuesto reconocido: {reported_tax_expense}. Calcule la diferencia sin explicar.L4
• La conciliación de la sociedad Uvrelac (tipo aplicable 25 %, sin cambios) incluye una línea «amortización fiscal acelerada: −80.000», mientras que el impuesto diferido correspondiente se reconoce al mismo tipo. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Valquessa (ganancia antes de impuestos 2.000.000, gasto por el impuesto 500.000, tipo aplicable 25 %) abre su conciliación con «impuesto teórico: 1.500.000 × 25 % = 375.000» y presenta una partida «otros» de 125.000. ¿Dónde está el error?L3
• La conciliación de 20X5 del grupo Wenlandor (impuesto teórico 3.000.000, gasto 4.100.000) incluye: gastos no deducibles +150.000; ingresos exentos −50.000; pérdidas del ejercicio de dependientes sin activo por impuesto diferido +1.000.000. La dirección prevé que esas dependientes seguirán en pérdidas dos años. ¿Qué explicación debe destacar la nota?L4
• La sociedad Yspala, con domicilio en el país H, utiliza como tipo aplicable el 27 %: 22 % de impuesto nacional sobre las ganancias más 5 % de impuesto local sobre una ganancia fiscal comparable (datos del caso). ¿Qué debe contener su nota?L3
• ¿Con qué criterio elige la entidad el tipo aplicable de su conciliación?L3
• La sociedad Calvidra (ganancia contable {accounting_profit}, tipo aplicable {applicable_rate} %) revalorizó su pasivo por impuesto diferido inicial tras una bajada de tipo aprobada para ejercicios futuros: ingreso por impuesto diferido de {rate_change_effect} (dato del caso). También tiene gastos no deducibles de {non_deductible}. Calcule el gasto por el impuesto que resulta de la conciliación numérica.L3
• Tras trasladar su domicilio del país R (tipo 30 %) al país S (tipo 25 %) en 20X5, el grupo Dorvenne utiliza ahora el 25 % como tipo aplicable de su conciliación, frente al 30 % en 20X4. ¿Qué información revela?L4