Diferencias temporarias relacionadas con inversiones

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si se reconoce un pasivo por impuestos diferidos sobre una inversión (control del momento de la reversión y ausencia de reversión en un futuro previsible).L3
• Calcular la diferencia temporaria asociada a una inversión y el impuesto sobre las distribuciones previstas.L3, L4
• Distinguir entre dependiente, asociada y acuerdo conjunto en función del control sobre las distribuciones.L3
• Justificar la posición adoptada y la información que debe revelarse sobre las diferencias no reconocidas.L4

Referencias normativas

• IAS 12 §18También surgen diferencias temporarias cuando: (a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocen a su valor razonable (NIIF 3) sin ajuste fiscal equivalente (párr. 19); (b) se revalorizan activos sin ajuste fiscal equivalente (párr. 20); (c) surge un fondo de comercio en una combinación de negocios (párr. 21); (d) la base fiscal de un activo o pasivo difiere, en el reconocimiento inicial, de su importe en libros inicial, por ejemplo en el caso de una subvención no imponible relacionada con un activo (párrs. 22 y 33); (e) el importe en libros de las inversiones en dependientes, sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos pasa a ser distinto de su base fiscal (párrs. 38 a 45). Las diferencias de cambio sobre partidas no monetarias se tratan en el párr. 41.
• IAS 12 §38Surgen diferencias temporarias cuando el importe en libros de una inversión en una dependiente, sucursal o asociada o de una participación en un acuerdo conjunto (para una dependiente: la parte de los activos netos, incluido el fondo de comercio) pasa a ser diferente de su base fiscal, que suele ser el coste. Causas posibles: ganancias no distribuidas; variaciones de los tipos de cambio cuando la dominante y la dependiente están radicadas en países diferentes; reducción del importe en libros de una inversión en una asociada hasta su importe recuperable.
• IAS 12 §39Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias imponibles asociadas a inversiones en dependientes, sucursales y asociadas y a participaciones en acuerdos conjuntos, salvo que la dominante, el inversor, el partícipe en un negocio conjunto o el operador conjunto pueda controlar el momento de la reversión de la diferencia y sea probable que esta no revierta en un futuro previsible.
• IAS 12 §40La dominante, que controla la política de dividendos de su dependiente, puede controlar el momento de la reversión de las diferencias temporarias asociadas a esa inversión, incluidas las derivadas de ganancias no distribuidas y de diferencias de conversión; cuando ha determinado que esas ganancias no se distribuirán en un futuro previsible, no reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos. Además, a menudo sería impracticable determinar el impuesto que se pagaría en el momento de la reversión.
• IAS 12 §41Cuando los activos y pasivos no monetarios se valoran en la moneda funcional de la entidad pero la ganancia (pérdida) fiscal se determina en otra moneda, las variaciones de los tipos de cambio generan diferencias temporarias que dan lugar a un pasivo o activo por impuestos diferidos.
• IAS 12 §42El inversor en una asociada no la controla y, por lo general, no puede determinar su política de dividendos; en ausencia de un acuerdo que establezca que las ganancias de la asociada no se distribuirán en un futuro previsible, reconoce un pasivo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias imponibles asociadas a su inversión.
• IAS 12El acuerdo entre las partes de un acuerdo conjunto suele regular la distribución de las ganancias y precisa si las decisiones al respecto requieren el consentimiento de todas las partes o de un grupo de ellas. Cuando el partícipe en un negocio conjunto o el operador conjunto puede controlar el momento de la distribución de su parte de las ganancias y es probable que esta no se distribuya en un futuro previsible, no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos.
• IAS 12 §44Se reconoce un activo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias deducibles derivadas de estas inversiones y participaciones en la medida, y solo en la medida, en que sea probable que la diferencia revierta en un futuro previsible y que se disponga de ganancia fiscal contra la que utilizarla.
• IAS 12Para decidir si reconoce un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias deducibles asociadas a inversiones en dependientes, sucursales y asociadas y a participaciones en acuerdos conjuntos, la entidad aplica las indicaciones de los párr. 28 a 31.
• IAS 12 §81Debe revelarse por separado, entre otros aspectos: el impuesto relativo a cada componente de otro resultado global; una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por impuesto y la ganancia contable, en forma de conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el producto de la ganancia contable por el tipo o tipos aplicables, o entre el tipo efectivo medio y el tipo aplicable, indicando la base de cálculo del tipo aplicable; una explicación de los cambios en el tipo o tipos aplicables respecto del periodo anterior; el importe de las diferencias temporarias deducibles y de las pérdidas y créditos no utilizados por los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos; el importe acumulado de las diferencias temporarias asociadas a inversiones por las que no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos; para cada tipo de diferencia temporaria y de pérdidas y créditos no utilizados, los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos y el impuesto diferido reconocido en el resultado; las consecuencias fiscales de los dividendos propuestos o declarados antes de la autorización para la publicación de los estados financieros y no reconocidos como pasivo.
• IAS 12A menudo sería impracticable calcular el importe de los pasivos por impuestos diferidos no reconocidos por inversiones; por ello, la norma exige revelar el importe acumulado de las diferencias temporarias subyacentes, aunque recomienda revelar los pasivos no reconocidos cuando sea practicable.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

20 preguntas

• El pasivo por impuesto diferido relacionado con una inversión en una dependiente solo deja de reconocerse si la dominante puede controlar el calendario de reversión de la diferencia y es probable que esta no revierta en un futuro previsible.L3
• Siempre que la dominante pueda controlar el calendario de reversión, no se reconoce ningún pasivo por impuesto diferido por su inversión, aunque haya decidido que la dependiente reparta sus reservas el año próximo.L3
• Un activo por impuesto diferido relacionado con una inversión solo se reconoce en la medida en que sea probable que la diferencia deducible revierta en un futuro previsible y que se disponga de una ganancia fiscal contra la que imputarla.L3
• ¿Cuándo surge una diferencia temporaria relacionada con una inversión en una dependiente, una sucursal, una asociada o un acuerdo conjunto?L3
• La sociedad Brunevale posee el 30 % de una asociada; según los hechos del caso, ningún acuerdo le permite controlar la política de reparto de la asociada ni, por tanto, el calendario de reversión de la diferencia imponible relacionada con su inversión. ¿Qué reconoce?L3
• Una dominante no ha reconocido ningún pasivo por impuesto diferido por sus inversiones, al cumplirse las condiciones de la excepción. ¿Qué información debe revelar?L3
• ¿En cuáles de estas situaciones no se reconoce el pasivo por impuesto diferido relacionado con la inversión?L3
• ¿Qué afirmaciones sobre la información relativa a las diferencias relacionadas con inversiones son correctas?L3
• En los estados financieros consolidados de la sociedad Castelvane, la inversión en su dependiente tiene un importe en libros de {investment_carrying} y una base fiscal de {investment_tax_base}; la diferencia procede de ganancias no repartidas. Castelvane controla el calendario de reversión; ha decidido un reparto de {planned_distribution} el año próximo y no prevé nada más en un futuro previsible. Según la legislación (dato), el dividendo recibido tributa al {distribution_tax} %. Calcule la diferencia, el pasivo por impuesto diferido y la diferencia que queda sin pasivo.L3
• El grupo Dalvine posee una dependiente industrial: importe en libros consolidado de la inversión {investment_carrying}, base fiscal {investment_tax_base}, procediendo la diferencia de resultados llevados a reservas. La dominante, que controla los repartos, ha decidido repatriar {planned_distribution} y dejar el resto reinvertido sin límite temporal. El dividendo tributará al {distribution_tax} % en la dominante (dato). Calcule la diferencia, el pasivo por impuesto diferido y la diferencia sin pasivo.L3
• La sociedad Esparvel posee el 25 % de una asociada: importe en libros de la inversión {investment_carrying}, base fiscal {investment_tax_base}. Según los hechos del caso, Esparvel no puede controlar la política de reparto de la asociada; espera recuperar la diferencia en forma de dividendos, que tributan al {dividend_tax} % (dato). Calcule la diferencia y el pasivo por impuesto diferido.L3
• Al 31 de diciembre de 20X6, la sociedad Fayardine, que controla a su dependiente, decide que esta le pagará en 20X7 un dividendo de {planned_distribution} con cargo a ganancias ya incluidas en el resultado consolidado; el dividendo tributará al {distribution_tax} % en Fayardine (dato). Hasta entonces no se había reconocido ningún pasivo. Registre el asiento en los estados financieros consolidados.L3
• La sociedad Gréolane posee una asociada cuyos repartos no puede controlar (hechos del caso). Este año, su participación en el resultado, reconocida en resultados, aumenta en {difference_increase} la diferencia imponible relacionada con su inversión; la recuperación esperada se hará mediante dividendos, que tributan al {dividend_tax} % (dato). Registre el asiento de impuesto diferido.L3
• La sociedad Hyvrelle controla una dependiente extranjera cuya inversión presenta una diferencia imponible de 900.000. En noviembre de 20X6, su consejo de administración aprueba la repatriación de 400.000 de reservas en 20X7 para financiar una inversión; el resto sigue reinvertido sin límite temporal. El dividendo tributará al 5 % (dato). ¿Qué se reconoce al 31 de diciembre de 20X6?L3
• La sociedad Istrane posee el 35 % de Jonquelle, asociada. Ningún acuerdo prevé que las ganancias de Jonquelle no se repartirán; las decisiones de reparto corresponden al accionista mayoritario (hechos del caso). El contable de Istrane no reconoce ningún impuesto diferido por la diferencia imponible de 300.000, «al no tener Istrane intención de vender». ¿Qué concluye?L3
• La sociedad Laurisse ha decidido enajenar su dependiente de distribución en el primer semestre de 20X7; en los estados financieros consolidados, la inversión tiene un importe en libros de {investment_carrying} para una base fiscal de {investment_tax_base}. La minusvalía fiscal será deducible al {loss_tax_rate} % (dato) y Laurisse dispone de ganancia fiscal suficiente para imputarla (hipótesis del caso). Calcule la diferencia y el activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 20X6.L4
• La sociedad Mazelane controla tres dependientes y el calendario de reversión de cada una. A: diferencia imponible de {diff_a}, ganancias reinvertidas sin límite. B: diferencia imponible de {diff_b}, enajenación decidida para 20X7. C: diferencia deducible de {diff_c}, ninguna enajenación ni liquidación previsible. Plusvalías y minusvalías tributan al {gain_tax} % (dato); la ganancia fiscal es suficiente. Calcule el pasivo, el activo y el importe de las diferencias imponibles que deben revelarse sin pasivo.L4
• El 15 de diciembre de 20X6, la sociedad Novessa firma la enajenación, que se completará en marzo de 20X7, de su inversión en una dependiente con pérdidas; la diferencia deducible relacionada con la inversión, que procede de pérdidas reconocidas en resultados, asciende a {deductible_diff}. La minusvalía será deducible al {loss_tax_rate} % y la ganancia fiscal es suficiente (datos e hipótesis del caso). Registre el asiento al 31 de diciembre de 20X6.L4
• El grupo Orgevane controla sus dependientes y reinvierte sus ganancias de forma duradera: sus diferencias imponibles acumuladas alcanzan 6.400.000 y no es previsible ningún reparto. Calcular el impuesto latente sería muy complejo (múltiples regímenes de dividendos). La dirección propone no reconocer nada ni mencionar nada. ¿Qué posición debe adoptarse?L4
• El grupo Puylarde analiza al 31 de diciembre de 20X6 tres inversiones (datos del caso). P, dependiente controlada: diferencia imponible de 1.500.000, de la que 300.000 se repatriarán en 20X7 por decisión del consejo (dividendo que tributa al 10 %). Q, asociada cuyos repartos no controla el grupo: diferencia imponible de 500.000, recuperación esperada mediante dividendos que tributan al 10 %. R, dependiente controlada: diferencia deducible de 200.000, ninguna enajenación previsible. Redacte la nota de posición: reconocimiento e información.L4