Alcance: impuestos sobre las ganancias, retenciones, subvenciones y deducciones fiscales

Objetivos de aprendizaje

• Identificar si un tributo es un impuesto sobre las ganancias en el sentido de la NIC 12 (impuesto basado en la ganancia fiscal, retenciones sobre distribuciones de una dependiente, asociada o acuerdo conjunto).L1, L2
• Distinguir el tratamiento de una subvención oficial o de una deducción fiscal por inversiones (fuera de la NIC 12) de las diferencias temporarias que generan (dentro de la NIC 12).L2
• Determinar, en un caso, si un impuesto está incluido en la NIC 12 y si se aplica la excepción del Pilar Dos, separando el dato fiscal del caso y el juicio.L2

Referencias normativas

• IAS 12 §1La norma se aplica a la contabilización del impuesto sobre las ganancias; el concepto de impuesto sobre las ganancias se precisa en el párr. 2.
• IAS 12 §2El impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, nacionales y extranjeros, que gravan las ganancias fiscales, así como los impuestos, como las retenciones, que debe pagar una dependiente, asociada o acuerdo conjunto por las distribuciones a la entidad que informa.
• IAS 12La norma no trata los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (NIC 20) ni de las deducciones fiscales por inversiones; sí trata, en cambio, las diferencias temporarias que dichas subvenciones o deducciones pueden generar.
• IAS 12 §4ALa norma se aplica a los impuestos sobre las ganancias derivados de la legislación fiscal aprobada o prácticamente aprobada para aplicar las reglas modelo del Pilar Dos publicadas por la OCDE, incluidos los impuestos complementarios mínimos nacionales admisibles. Como excepción, la entidad no reconoce activos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con los impuestos del Pilar Dos ni revela información sobre ellos.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

20 preguntas

• ¿A qué se aplica la NIC 12?L1
• Un impuesto extranjero calculado sobre la ganancia fiscal de una sucursal situada fuera del país de la entidad es un impuesto sobre las ganancias según la NIC 12, igual que el impuesto nacional sobre beneficios.L1
• Un tributo igual a un porcentaje del importe neto de la cifra de negocios, sin ninguna referencia al beneficio, pasa a ser un impuesto sobre las ganancias según la NIC 12 en cuanto se paga a la administración tributaria.L1
• La retención en origen que una dependiente debe pagar por los dividendos que distribuye a su dominante es, para la dominante que presenta sus estados financieros, un impuesto sobre las ganancias según la NIC 12.L1
• La NIC 12 fija el método de contabilización de las subvenciones oficiales recibidas por la entidad, puesto que estas subvenciones suelen modificar su impuesto.L2
• Los impuestos derivados de una legislación aprobada para aplicar las reglas del Pilar Dos de la OCDE quedan excluidos del alcance de la NIC 12, puesto que se calculan según reglas internacionales.L2
• La sociedad Quilmorel soporta los siguientes tributos. ¿Cuál es un impuesto sobre las ganancias según la NIC 12?L1
• ¿Qué caracteriza ante todo a un impuesto sobre las ganancias según la NIC 12?L1
• La sociedad Ternavel obtiene un crédito fiscal por inversiones vinculado a la compra de una línea de producción. ¿Qué afirmación sobre el papel de la NIC 12 es correcta?L2
• El grupo Haldermont está sujeto a una legislación del Pilar Dos aprobada en varios países en los que opera. ¿Qué tratamiento prevé la NIC 12 para el impuesto diferido relacionado con esos impuestos?L2
• Un negocio conjunto en el que la sociedad Moranvel tiene derechos le distribuye parte de sus beneficios. La legislación del país del negocio conjunto le obliga a pagar una retención en origen por esa distribución. Para Moranvel, ¿cómo debe calificarse esa retención?L1
• De los tributos que soporta el grupo Sarbelin, ¿cuáles son impuestos sobre las ganancias según la NIC 12?L1
• ¿Qué afirmaciones sobre las subvenciones oficiales y los créditos fiscales por inversiones son correctas según la NIC 12?L2
• ¿Qué afirmaciones sobre los impuestos del Pilar Dos son correctas según la NIC 12?L2
• Según el análisis de la legislación facilitado por los especialistas fiscales de la sociedad Ombrelys (dato del caso), ¿qué tributos están dentro de la NIC 12?L2
• La sociedad Velquerin, establecida en un país ficticio, paga una «contribución al fondo regional de desarrollo». Según la ley (dato del caso), esta contribución es un porcentaje de la ganancia fiscal determinada para el impuesto sobre beneficios, tras los mismos ajustes positivos y negativos. El departamento contable la clasifica como gasto de explotación porque «no es el impuesto sobre sociedades». ¿Qué análisis debe adoptarse?L2
• El distribuidor Corbanis debe un «gravamen de equidad territorial» igual al 0,5 % de su cifra de negocios bruta, exigible tanto si el ejercicio arroja beneficios como pérdidas (dato del caso). El controller propone incluirla en el gasto por el impuesto sobre las ganancias y calcular un impuesto diferido por ella. ¿Qué análisis debe adoptarse?L2
• La sociedad Lindomère recibe una subvención oficial para financiar una prensa. Según su política contable (dato del caso), deduce la subvención del importe en libros de la prensa; la legislación fiscal, en cambio, toma el coste total de la prensa como base fiscal. ¿Qué reparto de funciones entre las normas es correcto?L2
• Una dependiente del grupo Astrenor está sujeta, en su país, a un impuesto complementario mínimo nacional admisible derivado de una legislación del Pilar Dos aprobada. Los especialistas fiscales del grupo han calculado el impuesto complementario del ejercicio (importe facilitado por el caso, aún no pagado). ¿Cómo debe tratarse en los estados financieros de la dependiente?L2
• ¿Qué afirmaciones sobre los gravámenes ligados a los dividendos son correctas?L3