Clasificación de los arrendamientos por el arrendador

Objetivos de aprendizaje

• Explicar que un arrendamiento es financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad y, en otro caso, operativo, realizándose la clasificación en la fecha de inicio.L1, L2
• Analizar las situaciones e indicadores de arrendamiento financiero (transferencia de la propiedad, opción de compra ventajosa, mayor parte de la vida económica, valor actual próximo al valor razonable, activo especializado, pérdidas por cancelación, fluctuaciones del valor razonable del valor residual, prórroga a un alquiler reducido).L2, L3, L4
• Determinar la clasificación de un arrendamiento de terrenos y construcciones, analizando cada elemento por separado.L3, L4

Referencias normativas

• IFRS 16 §61El arrendador clasifica cada uno de sus arrendamientos como arrendamiento operativo o como arrendamiento financiero.
• IFRS 16 §62Un arrendamiento es financiero cuando transfiere al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente; en otro caso, es operativo.
• IFRS 16 §63La clasificación depende del fondo de la operación más que de la forma del contrato. Son ejemplos de situaciones que normalmente, por sí solas o combinadas, darían lugar a un arrendamiento financiero: transferencia de la propiedad al final del plazo; opción de compra a un precio suficientemente inferior al valor razonable como para que exista certeza razonable, en la fecha de inicio, de que se ejercerá; plazo que cubre la mayor parte de la vida económica del activo; valor actual de los pagos en la fecha de inicio equivalente al menos a sustancialmente todo el valor razonable del activo; activo de naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlo sin modificaciones importantes.
• IFRS 16 §64También pueden indicar un arrendamiento financiero: la asunción por el arrendatario de las pérdidas sufridas por el arrendador en caso de cancelación por el arrendatario; la atribución al arrendatario de las ganancias o pérdidas derivadas de las fluctuaciones del valor razonable del valor residual; la posibilidad del arrendatario de prorrogar el arrendamiento por un periodo secundario a un alquiler sustancialmente inferior al de mercado.
• IFRS 16 §65Los ejemplos e indicadores de los párrafos 63 y 64 no siempre son concluyentes: si otras características ponen claramente de manifiesto que el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios, se clasifica como operativo, por ejemplo cuando la propiedad se transfiere al final del contrato a cambio de un pago variable igual al valor razonable del activo en ese momento, o cuando existen pagos variables por los que el arrendador no transfiere sustancialmente todos ellos.
• IFRS 16 §66La clasificación se realiza en la fecha de inicio y solo se revisa en caso de modificación del arrendamiento. Los cambios en las estimaciones (vida económica, valor residual) o en las circunstancias (incumplimiento del arrendatario, por ejemplo) no dan lugar a una nueva clasificación.
• IFRS 16 §B53La clasificación de los arrendamientos en el arrendador se basa en la medida en que el contrato transfiere los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente. Los riesgos incluyen las pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica y la variación del rendimiento por cambios en las condiciones económicas; los beneficios comprenden la expectativa de una explotación rentable a lo largo de la vida económica y las ganancias por revalorización o realización del valor residual.
• IFRS 16 §B54Si el contrato prevé ajustar los pagos por arrendamiento por determinados cambios producidos entre la fecha de inicio y la fecha de comienzo (por ejemplo, en el coste del activo o en el coste de financiación del arrendador), a efectos de la clasificación se considera que el efecto de esos cambios se ha producido en la fecha de inicio.
• IFRS 16 §B55Cuando un arrendamiento incluye terrenos y construcciones, el arrendador clasifica cada elemento por separado conforme a los párrafos 62 a 66 y B53-B54, teniendo en cuenta que un terreno tiene normalmente una vida económica indefinida.
• IFRS 16 §B56Cuando sea necesario, el arrendador distribuye los pagos por arrendamiento (incluidos los pagos iniciales a tanto alzado) entre terreno y construcción en proporción a los valores razonables relativos de los derechos de arrendamiento sobre cada elemento en la fecha de inicio. Si esa distribución no es fiable, el conjunto se clasifica como arrendamiento financiero, salvo que sea evidente que ambos elementos son arrendamientos operativos.
• IFRS 16 §B57Cuando el importe del terreno carece de importancia relativa, el arrendador puede tratar terreno y construcción como una única unidad a efectos de la clasificación conforme a los párrafos 62 a 66 y B53-B54, tomándose entonces la vida económica de la construcción para el conjunto.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

27 preguntas

• El 1 de febrero de 20X2, la sociedad Grutia y el arrendador Dalvia se comprometen con las principales cláusulas de un arrendamiento de una grúa (fecha de inicio). Dalvia pone la grúa a disposición de Grutia el 1 de mayo de 20X2 (fecha de comienzo). ¿En qué fechas clasifica Dalvia el arrendamiento y reconoce Grutia el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento?L2
• Para un arrendador, ¿qué es un arrendamiento financiero?L1
• Según la NIIF 16, el arrendatario clasifica cada uno de sus arrendamientos como arrendamiento operativo o arrendamiento financiero, y solo reconoce un activo por derecho de uso para estos últimos.L1
• ¿Cuáles de las siguientes operaciones tienen lugar en la fecha de comienzo del arrendamiento, y no en la fecha de inicio? (varias respuestas)L2
• Para un arrendador, cada arrendamiento debe clasificarse en una de dos categorías únicamente: arrendamiento financiero o arrendamiento operativo.L1
• La NIIF 16 obliga al arrendador a clasificar como arrendamiento financiero todo arrendamiento cuyo plazo cubra al menos el 75 % de la vida económica del activo subyacente.L1
• ¿Qué criterio lleva a un arrendador a clasificar un arrendamiento como financiero y no como operativo?L1
• ¿En qué momento clasifica el arrendador un arrendamiento y cuándo se revisa esa clasificación?L2
• El arrendador Orvalis clasificó el arrendamiento de una grúa como arrendamiento financiero. Dos años después, sin ninguna modificación del arrendamiento, revisa al alza la vida económica estimada de la grúa, de modo que el plazo del arrendamiento ya no cubre la mayor parte de ella. Orvalis debe reclasificar el arrendamiento como operativo.L2
• ¿Cuáles de las siguientes situaciones conducen normalmente, individualmente o en conjunto, a que el arrendador clasifique un arrendamiento como financiero?L2
• La sociedad Calvenor, arrendadora, examina las cláusulas de un arrendamiento de carretillas elevadoras. ¿Qué cláusulas son indicadores que también podrían conducir a un arrendamiento financiero?L2
• Para valorar la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, el arrendador distingue los riesgos de los beneficios. ¿Cuál de los siguientes elementos es un beneficio y no un riesgo?L2
• El arrendador Tervane arrienda una prensa hidráulica cuyo valor razonable en la fecha de inicio es de {fair_value}. El arrendatario realiza {number_of_payments} pagos anuales de {annual_payment}, al final de cada periodo; no se garantiza ningún valor residual. Para el análisis de la clasificación, Tervane descuenta los pagos por arrendamiento al {discount_rate} (dato del caso). Calcule el valor actual de los pagos por arrendamiento en la fecha de inicio, redondeado al euro.L2
• La sociedad Lumeria, arrendadora, pone a disposición un armario de servidores con un valor razonable de {fair_value} en la fecha de inicio. El contrato prevé {number_of_payments} pagos anuales de {annual_payment}, al principio de cada periodo, el primero en la fecha de comienzo. El arrendatario garantiza al arrendador un valor residual de {guaranteed_residual} al final del cuarto año. El tipo de descuento utilizado para el análisis de la clasificación es del {discount_rate} (dato del caso). Calcule el valor actual de los pagos por arrendamiento en la fecha de inicio, redondeado al euro.L3
• El arrendador Domaris arrienda durante 25 años un terreno y el almacén construido en él, a cambio de un pago anual único de {annual_payment}. Para clasificar cada elemento por separado, Domaris debe distribuir este pago. En la fecha de inicio, el valor razonable de los derechos de arrendamiento sobre el terreno es de {land_interest_fv} y el de los derechos de arrendamiento sobre el edificio de {building_interest_fv}. Calcule la parte anual del pago asignada al terreno y la asignada al edificio.L3
• La inmobiliaria Belcastre arrienda un complejo hotelero formado por un terreno y un edificio. En la fecha de comienzo, el arrendatario abona un pago inicial a tanto alzado de {upfront_payment} y después un pago anual de {annual_payment}. En la fecha de inicio, los valores razonables de los derechos de arrendamiento ascienden a {land_interest_fv} para el terreno y a {building_interest_fv} para el edificio. Calcule la parte del pago inicial y la parte del pago anual asignadas al edificio.L4
• La sociedad Sarvel, arrendadora, arrienda durante 40 años un terreno y el edificio de oficinas construido en él. La vida económica del edificio se estima en 45 años; el terreno representa una parte significativa del valor del conjunto. El contrato no prevé ni transferencia de la propiedad ni opción de compra, y los pagos por arrendamiento pueden distribuirse de forma fiable entre los dos elementos. ¿Qué enfoque de clasificación es adecuado?L3
• El arrendador Quintal arrienda un terreno y la fábrica construida en él. A falta de transacciones comparables, no consigue distribuir de forma fiable los pagos por arrendamiento entre los dos elementos. El análisis de la fábrica muestra características de arrendamiento financiero y nada establece claramente que ambos elementos sean arrendamientos operativos. ¿Cómo debe clasificarse el arrendamiento?L3
• El arrendador Montrel arrienda durante 4 años un simulador de vuelo cuya vida económica se estima en 15 años. Al final del arrendamiento, la propiedad del simulador se transfiere al arrendatario a cambio de un pago variable igual al valor razonable del simulador en esa fecha. Los pagos del periodo cubren una pequeña parte del valor razonable inicial y ninguna otra cláusula transfiere riesgos o beneficios al arrendatario. ¿Qué clasificación es adecuada?L4
• El arrendador Altiva diseña y arrienda al grupo Ferrandis un banco de pruebas configurado solo para su línea de producción. Ningún otro usuario podría utilizarlo sin modificaciones importantes. Altiva conserva la propiedad jurídica del banco. ¿Qué conclusión debe extraerse de esta característica?L3
• El arrendador Pradelle arrienda una máquina de obra durante 5 años. El arrendatario puede comprarla al final del arrendamiento por 5.000, mientras que el valor razonable esperado de la máquina en esa fecha es de unos 60.000. ¿Cómo se tiene en cuenta esta opción en la clasificación?L3
• El manual contable del grupo Holdenor, arrendador de equipos industriales, establece: arrendamiento financiero si el plazo alcanza el 75 % de la vida económica o si el valor actual de los pagos alcanza el 90 % del valor razonable; en otro caso, arrendamiento operativo. Un nuevo contrato presenta un plazo igual al 70 % de la vida económica y un valor actual igual al 88 % del valor razonable. El arrendatario asume las pérdidas del arrendador si cancela y puede prorrogar el contrato 3 años con una renta sustancialmente inferior a la de mercado. El responsable de control de gestión concluye que es un arrendamiento operativo aplicando el manual. Redacte una nota crítica sobre esta política y sobre la conclusión adoptada.L4
• La sociedad Brivane, arrendadora, clasificó en la fecha de inicio un arrendamiento de 7 años de una rotativa de imprenta como arrendamiento operativo. En el tercer año: Brivane reduce considerablemente su estimación del valor residual de la rotativa; el arrendatario atraviesa dificultades y ha pagado dos cuotas con retraso; no se ha modificado ninguna cláusula del contrato. El director financiero propone reclasificar el arrendamiento como financiero para reflejar la nueva situación. Formule y justifique su opinión.L4
• La sociedad Hexaline cede prensas industriales en arrendamiento financiero por seis años. Al final del segundo año, su revisión anual la lleva a reducir la estimación del valor residual no garantizado de una de las prensas, que estaba incluido en la inversión bruta. No cambia ninguna otra cláusula del contrato. ¿Qué tratamiento debe aplicar Hexaline?L3
• Un grupo de restauración, Tavira, es arrendatario de un local comercial durante 15 años y subarrienda una parte a un franquiciado. El arrendamiento principal no se contabiliza con la exención de los arrendamientos a corto plazo. ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre la clasificación del subarrendamiento por Tavira son correctas?L3
• La sociedad Kelmar es arrendataria de un edificio de oficinas durante 20 años; la vida económica del edificio se estima en 50 años. Al comienzo del 3.er año, Kelmar subarrienda todo el edificio a la sociedad Doriel por los 18 años restantes del arrendamiento principal, sin opciones ni garantías particulares. El controller de Kelmar propone un arrendamiento operativo, alegando que 18 años solo representan una pequeña parte de los 50 años de vida del edificio. ¿Qué análisis adopta?L4
• Está preparando el expediente de clasificación de un subarrendamiento concedido por la sociedad Ardoval, arrendataria de una línea de producción durante 8 años. ¿Qué información es pertinente para esta clasificación?L4