Modificación de un pasivo financiero y prueba del 10 %

Objetivos de aprendizaje

• Aplicar la prueba del 10 % (valor actual de los nuevos flujos, comisiones netas incluidas, al tipo de interés efectivo original, comparado con el valor actual de los flujos restantes) y extraer la consecuencia: extinción o continuidad del pasivo.L2, L3, L4
• Registrar los asientos de la modificación de un pasivo y de la prueba del 10 % y medir su efecto en la situación financiera, el resultado y el otro resultado global.L2, L3, L4
• Preparar un papel de trabajo que documente la modificación de un pasivo y la prueba del 10 %.L2, L3, L4
• Justificar por escrito, a partir de los hechos del caso, el juicio emitido sobre la modificación de un pasivo y la prueba del 10 %.L2, L3, L4

Referencias normativas

• IFRS 9 §3.3.2Una modificación sustancial de las condiciones de un pasivo financiero existente (o de una parte de él), se deba o no a las dificultades financieras del deudor, se contabiliza como una extinción del pasivo original y el reconocimiento de un nuevo pasivo; lo mismo ocurre con un intercambio, entre prestatario y prestamista, de instrumentos de deuda con condiciones sustancialmente diferentes.
• IFRS 9 §B3.3.6A efectos del párr. 3.3.2, las condiciones son sustancialmente diferentes si el valor actual de los flujos según las nuevas condiciones, incluidas las comisiones pagadas netas de las recibidas y descontado al tipo de interés efectivo original, difiere al menos en un 10 % del valor actual de los flujos restantes del pasivo original; en este cálculo solo se incluyen las comisiones pagadas o recibidas entre el prestatario y el prestamista, incluidas las pagadas o recibidas por uno de ellos por cuenta del otro. La diversidad en la práctica sobre los flujos que deben incluirse, señalada por el Comité de Interpretaciones, es una cuestión de aplicación y no una regla del párrafo.
• IFRS 9 §B3.3.6ASi un intercambio de instrumentos de deuda o una modificación de las condiciones se contabiliza como una extinción, los costes y comisiones incurridos forman parte de la ganancia o pérdida por la extinción; en otro caso, ajustan el importe en libros del pasivo y se amortizan durante el plazo restante del pasivo modificado.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

4 preguntas

• Un compañero resume el tratamiento de la modificación de un pasivo financiero. ¿Cuál de estas frases es errónea?L2
• Mu SA tiene un préstamo cuyo único flujo restante es un reembolso de {original_flow} dentro de 2 años; su tipo de interés efectivo original es del {effective_rate}. Las partes modifican las condiciones: el único flujo pasa a ser {new_flow} dentro de 3 años, y Mu paga {fees_paid} de comisiones al prestamista y recibe {fees_received}. Hipótesis pedagógica: un único flujo final, sin cupón. Calcule el valor actual de las nuevas condiciones (comisiones netas, tipo original), la diferencia con el valor actual de los flujos originales y el umbral del 10 %.L3
• La deuda de Nu SA con un banco tiene un importe en libros de {carrying_amount_old}. Las partes modifican las condiciones y Nu concluye que las nuevas condiciones son sustancialmente diferentes. El valor razonable del nuevo pasivo es de {fair_value_new}; Nu paga al banco comisiones de {fees_paid} en efectivo con ocasión de la modificación. Registre el asiento de la modificación.L4
• Fiora, S.A. renegocia con su banco un préstamo con un importe en libros de 2.000.000 e incurre en 40.000 de gastos jurídicos y comisiones. Dato del caso: la prueba del 10 % concluye que las nuevas condiciones no son sustancialmente distintas; la modificación no se contabiliza, por tanto, como una extinción. ¿Cómo se tratan los 40.000?L3