Écart de conversion et réserve

Objectifs pédagogiques

• Calculer l'écart de conversion en autres éléments du résultat global et le cumuler dans la réserve de conversion.L2, L3
• Calculer, à partir des données du cas, le montant converti ou l'écart de change relatif au concept « Translation differences in OCI and translation reserve (39(c), 41) ».L2, L3

Références normatives

• IAS 21 §39Conversion dans une monnaie de présentation différente. Exigence actuelle (texte UE en vigueur, avant la modification de novembre 2025) : s'applique à toute entité dont la monnaie fonctionnelle n'est pas celle d'une économie hyperinflationniste : (a) actifs et passifs de chaque état de la situation financière présenté (comparatifs compris) au cours de clôture de la date de cet état ; (b) produits et charges de chaque état présentant le résultat et les autres éléments du résultat global (comparatifs compris) aux cours des dates des transactions ; (c) écarts qui en résultent en autres éléments du résultat global. Exigence future (modification de novembre 2025, par. 60O ; exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027, application anticipée permise) : la phrase d'introduction vise les cas où les monnaies fonctionnelle et de présentation diffèrent et sont toutes deux celles d'économies non hyperinflationnistes, la conversion vers une monnaie de présentation hyperinflationniste relevant de paragraphes ajoutés.
• IAS 21 §41Les écarts du par. 39(c) proviennent (a) de la conversion des produits et charges aux cours des transactions et des actifs et passifs au cours de clôture, et (b) de la conversion de l'actif net d'ouverture à un cours de clôture différent du précédent ; ils ne passent pas en résultat car l'effet des variations de cours sur les flux de trésorerie d'exploitation est faible ou nul ; leur cumul figure dans une composante distincte des capitaux propres jusqu'à la sortie de l'activité. Pour une activité consolidée non détenue en totalité, la part du cumul attribuable aux participations ne donnant pas le contrôle leur est affectée dans l'état consolidé de la situation financière.

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

3 questions

• Lors de la conversion des états d'une activité à l'étranger en monnaie de présentation, où sont comptabilisés les écarts de conversion ?L2
• La filiale américaine de la société Villard a un actif net d'ouverture de {opening_net_assets}, réalise un profit de {profit} et a un actif net de clôture de {closing_net_assets} (convention du cas : aucun dividende ni apport). Cours : 0,90 euro à l'ouverture, 0,92 euro en moyenne pour le profit, 0,95 euro à la clôture. Calculez l'écart de conversion de l'exercice en euros.L3
• Lors de la conversion des états de sa filiale étrangère, le groupe Ramel obtient un écart de conversion créditeur de {translation_difference} pour l'exercice. Passez l'écriture de comptabilisation de cet écart.L3