Intérêts et dividendes

Objectifs pédagogiques

• Identifier les options de classement des intérêts et dividendes (rédaction antérieure à IFRS 18) et l'exigence de permanence.L1, L2
• Calculer les intérêts payés (y compris incorporés au coût d'un actif) et les dividendes versés à partir des soldes d'ouverture et de clôture.L2, L3
• Justifier une méthode de classement et son application constante, et l'information sur le total des intérêts payés.L2, L3
• Relier les écritures de paiement d'intérêts, de dividendes et d'intérêts incorporés aux flux présentés.L1, L2
• Déterminer, selon la période et une éventuelle application anticipée d'IFRS 18, la version d'IAS 7 applicable et classer les intérêts et dividendes selon la version applicable à compter du 1er janvier 2027.L1, L2, L3

Références normatives

• IAS 7 §12Une seule opération peut donner lieu à des flux de classements différents : pour une échéance d'emprunt qui rembourse à la fois du capital et des intérêts, le capital relève du financement, tandis que les intérêts peuvent être présentés en activités opérationnelles (rédaction antérieure à IFRS 18).
• IAS 7 §31Les flux liés aux intérêts et dividendes reçus et versés sont présentés chacun séparément et classés de façon permanente d'une période à l'autre en activités opérationnelles, d'investissement ou de financement.
• IAS 7 §32Le montant total des intérêts payés au cours de la période est indiqué dans le tableau des flux de trésorerie, qu'ils aient été comptabilisés en charges ou incorporés au coût d'un actif selon IAS 23.
• IAS 7 §33Dans un établissement financier, les intérêts payés et les intérêts et dividendes reçus sont en général classés en activités opérationnelles. Pour les autres entités, faute de consensus, ils peuvent être classés en activités opérationnelles, parce qu'ils entrent dans le calcul du résultat, ou bien, respectivement, en financement (intérêts payés, coût d'obtention des ressources financières) et en investissement (intérêts et dividendes reçus, rendement des placements) (rédaction antérieure à IFRS 18).
• IAS 7 §34Les dividendes versés peuvent être classés en activités de financement, parce qu'ils sont un coût d'obtention de ressources financières, ou en activités opérationnelles, pour aider les utilisateurs à apprécier la capacité de l'entité à payer des dividendes au moyen de ses flux opérationnels (rédaction antérieure à IFRS 18).
• IAS 7 §33AVersion applicable avec IFRS 18 : les dividendes versés sont toujours classés en activités de financement.
• IAS 7 §34AVersion applicable avec IFRS 18 : une entité autre que celles du par. 34B classe les intérêts payés (y compris ceux visés au par. 32) en financement, et les intérêts et dividendes reçus en investissement.
• IAS 7 §34BVersion applicable avec IFRS 18 : l'entité dont l'activité principale consiste à investir dans des actifs ou à financer des clients (au sens d'IFRS 18) classe dividendes reçus, intérêts reçus et intérêts payés en se référant au classement des produits et charges correspondants dans l'état du résultat net ; le total de chacun de ces flux va dans une seule activité.
• IAS 7 §34CVersion applicable avec IFRS 18 : si chacun de ces produits ou charges est classé en totalité dans une seule catégorie de l'état du résultat net, le flux correspondant est classé dans l'activité associée à cette catégorie.
• IAS 7 §34DVersion applicable avec IFRS 18 : si l'un de ces produits ou charges relève de plusieurs catégories de l'état du résultat net, l'entité fait un choix de méthode comptable pour classer le flux correspondant dans l'une des activités associées.
• IAS 7 §64Les modifications d'IAS 7 issues d'IFRS 18 (avril 2024) — par. 6, 10, 12, 14, 16 à 18, 20, 31, 32, 35, 46 et 47 modifiés, par. 33A et 34A à 34D ajoutés, par. 33 et 34 supprimés — s'appliquent lorsque l'entité applique IFRS 18 ; IAS 7 ne fixe pas de date propre.

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

31 questions

• Les intérêts et dividendes reçus et versés sont présentés chacun séparément et classés de façon permanente d'une période à l'autre.L1
• Pour une entité qui n'est pas un établissement financier, les dividendes versés doivent obligatoirement être classés en activités de financement.L1
• Le montant total des intérêts payés indiqué dans le tableau exclut les intérêts incorporés au coût d'un actif selon IAS 23.L2
• Pour une entité qui n'est pas un établissement financier, comment peuvent être classés les intérêts payés ?L1
• Une société commerciale perçoit des intérêts sur ses placements et des dividendes de ses participations. Entre quelles activités peut-elle choisir pour ces encaissements ?L1
• Quelle justification la norme donne-t-elle au classement des dividendes versés en financement ?L2
• Tormane classait ses intérêts payés en opérationnel. Cette année, pour améliorer ses flux opérationnels, elle les classe en financement, sans autre motif. Qu'en dire ?L2
• Lirmane rembourse une échéance d'emprunt (capital 60 000, intérêts 9 000). Elle classe ses intérêts payés en financement (donnée du cas). Comment présenter l'échéance ?L2
• Lesquels de ces classements sont permis à une entité industrielle ?L1
• Lesquelles de ces informations sur les intérêts sont exigées ?L2
• Pour son exercice ouvert le 1er janvier 2026, Osttine envisage les positions suivantes. Lesquelles sont conformes à la rédaction applicable ?L3
• La charge d'intérêts de Calnore s'élève à {interest_expense}. Les intérêts courus à payer passent de {opening_payable} à {closing_payable}. Calculez les intérêts payés.L2
• Sur l'exercice, Delrane a comptabilisé {interest_expense} d'intérêts sur ses emprunts. Elle devait {opening_payable} d'intérêts échus non payés au début de l'exercice et n'en doit plus que {closing_payable} à la fin. Quel montant d'intérêts a-t-elle décaissé ?L2
• Halbane a comptabilisé {interest_expense} d'intérêts en charges et incorporé {capitalised_interest} d'intérêts au coût d'une usine en construction, payés dans l'exercice. Les intérêts courus en charges passent de {opening_payable} à {closing_payable}. Calculez le total des intérêts payés à indiquer.L3
• Kervelle a déclaré {dividends_declared} de dividendes dans l'exercice. Les dividendes à payer passent de {opening_payable} à {closing_payable}. Calculez les dividendes versés.L2
• Les résultats non distribués de Galbris passent de {opening_retained} à {closing_retained} ; le résultat de l'exercice est de {profit} et seuls des dividendes ont réduit les réserves. Les dividendes à payer passent de {opening_payable} à {closing_payable}. Calculez les dividendes déclarés et versés.L3
• Pirzane a comptabilisé {interest_income} de produits d'intérêts sur ses placements. Les intérêts courus à recevoir passent de {opening_receivable} à {closing_receivable}. Elle classe les intérêts reçus en investissement (donnée du cas). Calculez les intérêts reçus.L3
• Ostvelle indique en note des « intérêts payés de 300 000 », alors qu'elle a aussi payé 80 000 d'intérêts incorporés au coût d'un entrepôt en construction. Quelle est l'erreur ?L2
• Salrane présente des intérêts payés de 175 000, montant de sa charge d'intérêts, alors que les intérêts courus à payer ont augmenté de 35 000. Quelle est l'erreur ?L3
• Halmira présente une ligne unique « intérêts nets » de −40 000, compensant 120 000 d'intérêts payés et 80 000 d'intérêts reçus. Quelle est l'erreur ?L2
• Pirrel paie {amount} d'intérêts courus comptabilisés au cours de l'exercice précédent (donnée du cas). Passez l'écriture de paiement.L1
• Fendis paie le dividende de {amount} déclaré et comptabilisé en dette avant la clôture précédente (donnée du cas). Passez l'écriture et indiquez le classement possible du flux.L2
• Sorlis paie {amount} d'intérêts sur un emprunt affecté à la construction d'un entrepôt ; ces intérêts sont incorporés au coût de l'actif selon IAS 23 (donnée du cas). Passez l'écriture du paiement.L2
• Calnis, industriel, veut que son flux opérationnel reflète le coût de son endettement, et choisit pour la première fois une méthode de classement des intérêts payés (données du cas). Quel choix est conforme ?L2
• Ralmira, holding sans activité industrielle, perçoit l'essentiel de ses revenus sous forme de dividendes de participations non consolidées (données du cas). Quel classement des dividendes reçus est le plus défendable ?L3
• Kalbris classe ses intérêts payés en financement (donnée du cas). Elle a payé 150 000 d'intérêts passés en charges et 40 000 d'intérêts incorporés au coût d'un actif en construction. Quelle présentation est la plus appropriée ?L3
• Velquine classait ses dividendes versés en financement. Elle est rachetée par un groupe qui classe ses dividendes en opérationnel et souhaite harmoniser les méthodes dans ses comptes consolidés (données du cas). Comment traiter la question dans les comptes individuels de Velquine ?L3
• Le directeur financier de Tirquine vous demande une note sur le choix du classement de ses intérêts payés, intérêts reçus, dividendes reçus et dividendes versés, en vue de la première publication IFRS du groupe (exercice ouvert en 2026). Rédigez la note.L3
• L'auditeur de Melvora relève : intérêts payés présentés pour le montant de la charge ; intérêts incorporés à un entrepôt omis du total ; échéances d'emprunt présentées en bloc en financement alors que la méthode de l'entité place les intérêts en opérationnel. Rédigez la note de correction.L3
• Selon la version d'IAS 7 applicable avec IFRS 18 (exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027), où une entité classe-t-elle les dividendes qu'elle verse à ses actionnaires ?L1
• Données du cas : Doranne, distributeur sans activité principale d'investissement ni de financement de clients, applique IFRS 18 par anticipation pour son exercice ouvert le 1er janvier 2026 et l'indique dans ses notes. Elle a reçu 40 000 d'intérêts sur ses placements. Comment présente-t-elle ce flux pour cet exercice ?L2