Effet du choix sur le goodwill

Objectifs pédagogiques

• Calculer le goodwill avec les deux méthodes et le goodwill attribuable à la participation ne donnant pas le contrôle (différence).L2, L3
• Analyser l'effet du choix sur le goodwill, les capitaux propres et les futurs tests de dépréciation.L2, L3

Références normatives

• IFRS 3 §19Pour chaque regroupement, l'acquéreur évalue à la date d'acquisition les composantes de la participation ne donnant pas le contrôle qui sont des titres de propriété actuels donnant droit à une quote-part de l'actif net en cas de liquidation, soit à la juste valeur, soit à leur quote-part des montants comptabilisés de l'actif net identifiable de l'entité acquise ; le choix s'exerce regroupement par regroupement. Toutes les autres composantes sont évaluées à leur juste valeur à la date d'acquisition, sauf si une autre base est imposée par les IFRS. Restriction ajoutée par les améliorations de mai 2010 (par. 64B). La méthode retenue pour un cas n'est jamais imposée par la norme.
• IFRS 3 §32Goodwill = contrepartie transférée + participation ne donnant pas le contrôle + juste valeur à la date d'acquisition de la participation précédemment détenue (regroupement par étapes) − montant net des actifs identifiables acquis et passifs repris, évalués selon IFRS 3 à la date d'acquisition.

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

3 questions

• Vienne SA acquiert 80 % de Cèdre SA pour une contrepartie transférée de {consideration}. L'actif net identifiable de Cèdre, évalué selon IFRS 3, est de {net_assets}. La juste valeur de la participation de {nci_percent} ne donnant pas le contrôle est de {nci_fair_value}. Calculez le goodwill attribuable à la participation ne donnant pas le contrôle, c'est-à-dire l'écart entre le goodwill calculé avec cette participation à la juste valeur et celui calculé avec cette participation à la quote-part.L2
• Pour un regroupement où la participation ne donnant pas le contrôle est évaluée à la quote-part, l'analyste de Hêtre SA calcule le goodwill ainsi : contrepartie transférée moins actif net identifiable. Quelle est l'erreur de ce calcul ?L2
• Isère SA acquiert 75 % de Tilleul SA en payant {cash_paid} en trésorerie. À la date d'acquisition, les actifs identifiables de Tilleul ont une juste valeur de {assets_fv} et ses passifs repris de {liabilities_fv}. Convention du cas : Isère évalue la participation de 25 % ne donnant pas le contrôle à sa juste valeur, de {nci_fv} ; l'écriture est passée au niveau du regroupement. Passez l'écriture d'acquisition.L3