Tratamientos fiscales inciertos: identificar y evaluar

Objetivos de aprendizaje

• Identificar un tratamiento fiscal incierto y la hipótesis de examen por una autoridad fiscal plenamente informada.L2
• Determinar la unidad de cuenta (tratamiento individual o agrupado) que mejor predice la resolución de la incertidumbre.L3
• Evaluar la probabilidad de aceptación de un tratamiento fiscal y extraer sus consecuencias sobre el impuesto.L3, L4

Referencias normativas

Las síntesis del registro de referencias están redactadas en francés: aquí solo se muestra la referencia del párrafo.

23 preguntas

• Un tratamiento fiscal incierto es un tratamiento fiscal sobre cuya aceptación por la autoridad fiscal competente, conforme a la legislación, existe incertidumbre.L2
• A efectos de la CINIIF 23, un tribunal que se pronuncie sobre la aceptabilidad de un tratamiento fiscal nunca es una autoridad fiscal.L2
• La sociedad Arquevin puede tener en cuenta que la autoridad fiscal de su país solo inspecciona, de media, una de cada veinte declaraciones para apreciar el efecto de un tratamiento fiscal incierto.L2
• Ante un tratamiento fiscal incierto, la entidad reconoce y valora su impuesto corriente o diferido aplicando la NIC 12, sobre la base de los importes determinados según la CINIIF 23.L2
• Si la entidad concluye que es probable que la autoridad acepte un tratamiento fiscal incierto, determina su ganancia fiscal, sus bases fiscales y sus tipos de forma coherente con el tratamiento utilizado o previsto en sus declaraciones.L3
• ¿Cuál de estas cuestiones forma parte de las que trata la CINIIF 23?L2
• ¿Qué abarcan los «tratamientos fiscales» a efectos de la CINIIF 23?L2
• ¿Con qué criterio decide la entidad considerar un tratamiento fiscal incierto por separado o junto con otros?L3
• La sociedad Belcastor concluye que no es probable que la autoridad acepte la deducción de un gasto de reestructuración intragrupo. ¿Cuál es la consecuencia?L3
• ¿Qué hipótesis adopta la entidad sobre el examen de sus tratamientos fiscales por la autoridad?L2
• ¿Qué elementos puede tener en cuenta la entidad para decidir la unidad de cuenta de una incertidumbre fiscal?L3
• Cuando la aceptación de un tratamiento fiscal incierto no es probable, ¿qué importes pueden verse afectados por el efecto de la incertidumbre?L3
• El grupo Calvidra factura a sus dependientes cánones de marca, gastos de gestión y servicios informáticos, todos basados en el mismo estudio de precios de transferencia. La autoridad suele examinar estos flujos conjuntamente, a la luz de ese estudio. ¿Qué unidad de cuenta debe utilizarse?L3
• La sociedad Dorvenne tiene dos incertidumbres: la elegibilidad de un proyecto para una deducción por investigación, apreciada por una unidad especializada sobre un expediente técnico, y la deducibilidad de una indemnización pagada a un antiguo directivo, controlada en las comprobaciones generales. El director fiscal propone tratarlas conjuntamente «porque una debería ganarse y la otra perderse». ¿Qué unidad de cuenta debe utilizarse?L3
• La sociedad Estriva dedujo en 20X5 una provisión por descontaminación. Dos dictámenes fiscales independientes y una jurisprudencia reiterada concluyen que la deducción será aceptada por una autoridad plenamente informada (datos del caso). ¿Qué tratamiento procede en las cuentas de 20X5?L3
• La sociedad Falquenne dedujo en 20X5 intereses pagados a una sociedad hermana; según sus asesores, no es probable que una autoridad plenamente informada acepte esta deducción (dato del caso). ¿Cómo se refleja la incertidumbre en las cuentas de 20X5?L4
• La sociedad Gernasse amortiza fiscalmente una marca adquirida, aunque una autoridad plenamente informada probablemente no aceptaría esa amortización (dato del caso). La marca no se amortiza contablemente. ¿Qué importe afecta directamente la incertidumbre a efectos del impuesto diferido?L4
• El expediente de cierre de la sociedad Hollivane indica: «deducción discutible de 400.000; aceptación improbable si se inspecciona, pero probabilidad de inspección de solo el 10 %; no se reconoce impuesto adicional». ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Isparo, considerando improbable la aceptación de una deducción, reconoció 180.000 como «dotación a provisiones para riesgos» (gasto de explotación) y como «provisión para riesgos fiscales» en el pasivo. ¿Dónde está el error?L3
• El grupo Jorvella presenta una única incertidumbre «neta» de 50.000, obtenida agrupando un riesgo de rechazo de 350.000 sobre precios de transferencia del país P y una solicitud de devolución de 300.000 sobre un impuesto del país Q, «para reflejar la exposición global». ¿Dónde está el error?L4
• El grupo Kervadin dedujo en 20X5 gastos de sede refacturados a tres dependientes de un mismo país, según una clave de reparto impugnada por la autoridad en la inspección de otra sociedad del sector. Sus asesores consideran más probable el rechazo que la aceptación; Kervadin alega que no ha sido inspeccionada desde hace ocho años. Redacte una nota de análisis (unidad de cuenta, hipótesis de examen, probabilidad de aceptación, consecuencia), distinguiendo regla, datos del caso y juicio.L4
• La sociedad Lumbrac prevé deducir en su totalidad, en su declaración de 20X5 aún no presentada, una inversión en programas informáticos, mientras que la doctrina administrativa (dato del caso) exige distribuirla en tres años; no existe jurisprudencia. Explique si este tratamiento entra en el alcance de la CINIIF 23 y qué información es necesaria para concluir sobre su aceptación.L3
• El grupo Mercadine ha decidido considerar conjuntamente tres tratamientos fiscales inciertos ligados a una misma reorganización. ¿Cómo se aplican entonces las disposiciones de la CINIIF 23 que se refieren a «un tratamiento fiscal incierto»?L3