Identificación del contrato

Objetivos de aprendizaje

• Identificar los criterios de existencia de un contrato (aprobación y compromiso de las partes, derechos identificables, condiciones de pago, fundamento comercial, cobro probable de la contraprestación).L1, L2
• Evaluar la probabilidad de cobro teniendo en cuenta la capacidad y la intención de pago del cliente y, en su caso, una reducción de precio esperada.L2, L3, L4
• Determinar la duración del contrato y el tratamiento de la contraprestación recibida cuando no se cumplen los criterios (pasivo hasta que se cumplan los criterios o se produzca un suceso previsto por la norma).L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 15 §9Un contrato con un cliente solo se contabiliza conforme a la norma si se cumplen cinco criterios acumulativos: aprobación por las partes (por escrito, verbalmente o según las prácticas habituales) y compromiso de cumplir; identificación de los derechos de cada parte; identificación de las condiciones de pago; fundamento comercial, es decir, que se espera que el riesgo, el calendario o el importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como consecuencia del contrato; y probabilidad de cobrar la contraprestación a la que la entidad tendrá derecho, evaluada únicamente en función de la capacidad y la intención de pago del cliente al vencimiento (esa contraprestación puede ser inferior al precio contractual en caso de reducción de precio).
• IFRS 15 §10Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles; la exigibilidad depende del derecho aplicable. Un contrato puede ser escrito, verbal o derivarse de las prácticas comerciales habituales; la entidad tiene en cuenta esas prácticas, que pueden variar según las jurisdicciones, los sectores, las clases de clientes o de bienes y servicios, para determinar cuándo un acuerdo crea derechos y obligaciones exigibles.
• IFRS 15 §11Algunos contratos no tienen una duración fija o se renuevan automáticamente; la entidad aplica la norma a la duración contractual durante la cual las partes tienen derechos y obligaciones actuales exigibles.
• IFRS 15 §12No existe contrato a efectos de la norma si cada parte puede rescindir unilateralmente, sin indemnizar a la otra, un contrato totalmente pendiente de ejecución. Un contrato está totalmente pendiente de ejecución cuando la entidad aún no ha transferido ningún bien o servicio comprometido y no ha recibido, ni tiene derecho a recibir, contraprestación alguna.
• IFRS 15 §13Cuando los criterios del párrafo 9 se cumplen al inicio del contrato, la entidad no los vuelve a evaluar salvo que existan indicios de un cambio significativo en los hechos y circunstancias, por ejemplo un deterioro significativo de la capacidad de pago del cliente, que lleve a revisar la probabilidad de cobro por los bienes o servicios pendientes de transferir.
• IFRS 15 §14Si un contrato no cumple los criterios del párrafo 9, la entidad sigue evaluándolo para determinar si dichos criterios se cumplen posteriormente.
• IFRS 15 §15Si el contrato no cumple los criterios del párrafo 9 y la entidad recibe una contraprestación, solo la reconoce como ingreso ordinario cuando (a) no le quedan obligaciones de transferir bienes o servicios y ha recibido sustancialmente toda la contraprestación comprometida, que no es reembolsable, o (b) el contrato se ha rescindido y la contraprestación recibida no es reembolsable.
• IFRS 15 §16La contraprestación recibida se reconoce como pasivo hasta que se produzca uno de los sucesos del párrafo 15 o se cumplan los criterios del párrafo 9; según los hechos, ese pasivo representa la obligación de transferir bienes o servicios o de reembolsar, y se valora por el importe recibido.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

18 preguntas

• ¿En qué orden aplica el enfoque pedagógico de cinco etapas el principio básico de la NIIF 15?L1
• Para que exista un contrato con un cliente en el sentido de la NIIF 15, este debe celebrarse necesariamente por escrito.L1
• Un contrato con un cliente solo se contabiliza según la NIIF 15 si se cumplen simultáneamente todos los criterios previstos por la norma (aprobación y compromiso de las partes, derechos identificables, condiciones de pago identificables, fundamento comercial, cobro probable).L1
• ¿Cuáles de los siguientes elementos forman parte de los criterios que debe cumplir un acuerdo con un cliente para contabilizarse como contrato según la NIIF 15?L1
• Para evaluar si es probable que cobrará la contraprestación a la que tendrá derecho, ¿qué tiene en cuenta la entidad según la NIIF 15?L1
• El 1 de marzo de 20X1, la sociedad Nordex y un cliente firman un acuerdo de suministro de sensores. En esa fecha no se ha entregado ningún sensor y no se ha pagado ni es exigible ningún importe. El contrato permite a cada parte rescindirlo en cualquier momento antes de la primera entrega, sin indemnizar a la otra. ¿Existe un contrato en el sentido de la NIIF 15 a 1 de marzo de 20X1?L2
• En un contrato sin duración fija o de renovación automática, la entidad aplica la NIIF 15 a la duración contractual durante la cual las partes tienen derechos y obligaciones actuales exigibles.L2
• La sociedad Sportéa ofrece a un club una suscripción de mantenimiento de sus equipos, que se renueva automáticamente cada mes. Cada parte puede ponerle fin en cualquier momento, sin penalización, con efecto al final del mes en curso. Consta (análisis jurídico, dato del caso) que los derechos y obligaciones exigibles solo abarcan el mes en curso. El club está suscrito desde hace tres años y Sportéa espera que siga estándolo. ¿Durante qué periodo aplica Sportéa la NIIF 15 a este contrato?L2
• Los criterios de existencia de un contrato se cumplían al inicio del mismo. ¿En qué caso debe la entidad volver a evaluarlos?L2
• La sociedad Sorbel entrega cada mes componentes a la sociedad Gravex en virtud de un contrato de dos años; los criterios de existencia del contrato se cumplían al inicio. En el décimo mes, Gravex pierde a su principal cliente y el acceso a sus líneas de crédito: su capacidad de pago se deteriora significativamente (dato del caso). ¿Qué debe hacer Sorbel?L3
• La sociedad Ilvane firma un contrato de 1.000.000 con un cliente de un mercado en el que tiene por práctica conceder reducciones de precio. Espera (juicio documentado, dato del caso) aceptar 800.000 como liquidación. El cliente tiene la capacidad y la intención de pagar 800.000, pero no 1.000.000. ¿Sobre qué importe evalúa Ilvane la probabilidad de cobro?L2
• Al inicio, la sociedad Lumen concluye que el cobro de la contraprestación no es probable (juicio documentado, dato del caso): el acuerdo no cumple los criterios de un contrato. No obstante, el cliente paga un anticipo no reembolsable de 50.000; Lumen sigue obligada a entregar las máquinas pedidas, que todavía no ha entregado. ¿Cómo contabiliza el anticipo al recibirlo?L3
• En 20X1, la sociedad Tessane recibió 30.000 de un cliente en virtud de un acuerdo que no cumplía los criterios de un contrato; este importe se reconoció como pasivo. En 20X2, el contrato se rescinde; según sus condiciones, el importe recibido no es reembolsable. ¿Qué hace Tessane en 20X2?L3
• Cuando un acuerdo no cumple los criterios de un contrato al inicio, la entidad ya nunca puede contabilizarlo como contrato según la NIIF 15, aunque la situación cambie.L2
• Un acuerdo con un cliente no cumple los criterios de un contrato y la entidad ha recibido una contraprestación. ¿En qué situaciones puede reconocer esta contraprestación como ingreso?L3
• La sociedad Hélior, fabricante de paneles solares, recibe de un nuevo cliente extranjero un pedido confirmado mediante intercambio de correos electrónicos y por teléfono, según los usos habituales de su sector. Se precisan los precios, las cantidades y un pago a 90 días. Los últimos estados financieros del cliente muestran pérdidas reiteradas y una tesorería muy escasa; ninguna otra información permite evaluar su intención de pagar. El cliente propone pagar un anticipo no reembolsable antes de la entrega. Redacte una nota que indique si existe un contrato en el sentido de la NIIF 15 al inicio y cómo tratar el anticipo.L3
• La sociedad Castelo vende equipos agrícolas a un distribuidor de una región en la que tiene por práctica aceptar pagos inferiores al precio facturado para preservar la relación comercial. En un contrato de entregas trimestrales durante dos años, espera (juicio documentado, dato del caso) aceptar aproximadamente el 90 % del precio contractual; el distribuidor tiene la capacidad y la intención de pagar ese importe. Un año después, el banco del distribuidor le retira sus líneas de crédito y se acumulan sus retrasos en los pagos. El director financiero le pide una nota de posición sobre la evaluación del cobro al inicio y después de este hecho.L4
• La sociedad Méridia presta cada mes servicios de mantenimiento a la sociedad Ostrel en virtud de un contrato de tres años cuyos criterios se cumplían al inicio. En el decimoctavo mes, la situación financiera de Ostrel se deteriora gravemente; Méridia vuelve a evaluar el cobro y concluye (juicio documentado, dato del caso) que ya no es probable para los servicios pendientes de prestar. No obstante, sigue prestando sus servicios y recibe de Ostrel 5.000 en el decimonoveno mes por los servicios de ese mes, habiéndose liquidado ya todas las facturas anteriores; sus obligaciones de ejecución para los meses siguientes subsisten y el contrato no se rescinde. ¿Cómo contabiliza Méridia los 5.000 recibidos?L4