Impuesto corriente: pasivo, pagos a cuenta y retroacción de pérdidas

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el impuesto corriente a partir de la ganancia contable y de los ajustes fiscales del caso.L1, L2
• Reconocer el impuesto corriente, los pagos a cuenta y el saldo (pasivo o activo por impuesto corriente).L1, L2
• Determinar y reconocer el activo derivado de la retroacción de una pérdida fiscal.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 12 §12El impuesto corriente del periodo y de periodos anteriores se reconoce como pasivo en la medida en que no se haya pagado; si los importes ya pagados exceden del importe adeudado por esos periodos, el exceso se reconoce como activo.
• IAS 12 §13El beneficio relacionado con una pérdida fiscal que pueda retrotraerse para recuperar el impuesto corriente de un periodo anterior se reconoce como activo.
• IAS 12 §14Este activo se reconoce en el periodo en que se produce la pérdida fiscal, ya que el beneficio es entonces probable y puede valorarse con fiabilidad.
• IAS 12 §46Los pasivos (activos) por impuesto corriente del periodo y de periodos anteriores se valoran por el importe que se espera pagar a (recuperar de) la autoridad fiscal, utilizando los tipos (y la normativa) fiscales aprobados o prácticamente aprobados al cierre del periodo.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

28 preguntas

• Una dependiente del grupo Astrenor está sujeta, en su país, a un impuesto complementario mínimo nacional admisible derivado de una legislación del Pilar Dos aprobada. Los especialistas fiscales del grupo han calculado el impuesto complementario del ejercicio (importe facilitado por el caso, aún no pagado). ¿Cómo debe tratarse en los estados financieros de la dependiente?L2
• Al cierre, la parte del impuesto corriente del periodo que aún no se ha pagado se reconoce como pasivo.L1
• Cuando los pagos a cuenta del periodo superan el impuesto corriente de ese periodo, el exceso se reconoce como gasto.L1
• El beneficio de una pérdida fiscal retrotraída al impuesto de un periodo anterior solo se reconoce cuando la administración tributaria devuelve el impuesto.L2
• El impuesto corriente del periodo se mide con los tipos y normativas fiscales aprobados o prácticamente aprobados en la fecha de cierre.L2
• ¿Sobre qué importe se calcula el impuesto corriente de un periodo?L1
• Para la sociedad Lanvérac, el tipo impositivo aplicable a los beneficios del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X5 es del 28 %. En febrero de 20X6, antes de formular las cuentas, el Parlamento aprueba un tipo del 25 % aplicable retroactivamente a los beneficios de 20X5; a 31 de diciembre de 20X5, ese texto no estaba aprobado ni prácticamente aprobado (dato del caso). ¿Qué tipo debe aplicarse al impuesto corriente de 20X5?L2
• La sociedad Pradomir sufre en 20X5 una pérdida fiscal que la ley (dato del caso) le permite retrotraer a la ganancia fiscal de 20X4, con devolución del impuesto pagado. ¿Cuándo reconoce el activo correspondiente?L2
• La sociedad Ormessan ha efectuado 210.000 de pagos a cuenta por el ejercicio; el impuesto corriente del ejercicio asciende a 190.000. ¿Qué presenta al cierre por este impuesto?L2
• La sociedad Tavernol obtiene una ganancia contable de {accounting_profit}. La ley fiscal (datos del caso) obliga a sumar {add_backs} de gastos no deducibles y permite deducir {deductions} de ingresos exentos. El tipo aprobado al cierre es del {tax_rate} %. Calcule la ganancia fiscal y el impuesto corriente.L1
• El grupo hotelero Clairmonde (entidad que tributa sola) presenta una ganancia contable de {accounting_profit}. Ha reconocido {non_deductible_expenses} de gastos de atenciones no deducibles y {exempt_dividends} de dividendos recibidos exentos (datos del caso). Con un tipo aprobado del {tax_rate} %, ¿cuáles son su ganancia fiscal y su impuesto corriente?L2
• El impuesto corriente de la sociedad Bellefosse del ejercicio asciende a {current_tax}; ha efectuado {instalments_paid} de pagos a cuenta durante el ejercicio. ¿Qué pasivo por impuesto corriente presenta al cierre?L2
• En 20X5, la sociedad Vauclerc sufre una pérdida fiscal de {tax_loss}. La ley fiscal (dato del caso) le permite retrotraerla a la ganancia de 20X4, gravada al {prior_year_rate} %, con el límite del impuesto pagado por 20X4, es decir, {prior_year_tax_paid}. ¿Qué activo reconoce en sus cuentas de 20X5?L2
• La cooperativa láctea Fonsalve registra en 20X5 una pérdida fiscal de {tax_loss}. La legislación (dato del caso) solo permite retrotraerla a la ganancia fiscal de 20X4, que ascendió a {prior_year_taxable_profit} gravada al {prior_year_rate} %; el resto de la pérdida puede compensarse en el futuro. Calcule el activo por retroacción reconocido en 20X5 y la pérdida pendiente de compensar en el futuro.L3
• La ganancia fiscal de la sociedad Merisande asciende a {taxable_profit}. El tipo aplicable a los beneficios del ejercicio, aprobado al cierre, es del {enacted_rate} %. Se debate un proyecto de ley que prevé el {proposed_rate} % para ejercicios futuros, sin estar aprobado ni prácticamente aprobado (dato del caso). Calcule el impuesto corriente del ejercicio.L2
• La fundición Ravignac no ha efectuado pagos a cuenta; su impuesto corriente del ejercicio, calculado al cierre, asciende a {current_tax}, pagadero el año siguiente. Registre el asiento de cierre.L1
• La dependiente de servicios informáticos Neuvary, que tributa por separado, declara una ganancia fiscal de {taxable_profit}; el tipo aprobado al cierre es del {tax_rate} %. No se han efectuado pagos a cuenta. Contabilice el impuesto corriente del ejercicio.L2
• En junio, la sociedad Arvenais ingresa {instalment} en la administración tributaria como pago a cuenta del impuesto del ejercicio en curso, cuyo importe solo se conocerá al cierre. Contabilice este pago.L1
• La sociedad Javergne sufre en 20X5 una pérdida fiscal. La ley (dato del caso) le permite retrotraerla y obtener la devolución de {carryback_refund} de impuesto pagado por 20X4; la solicitud se presentará en 20X6. Registre el asiento en las cuentas de 20X5.L2
• La dependiente logística Ombrevaux, que tributa por separado, sufre en 20X5 una pérdida fiscal de {tax_loss}, retrotraíble en su totalidad a la ganancia fiscal de 20X4, gravada al {prior_year_rate} % (ley del caso; el impuesto pagado por 20X4 cubre de sobra la devolución). La devolución se producirá en 20X6. Registre el asiento de 20X5.L3
• La sociedad Dorvignac presenta una ganancia contable de 500.000. Según la ley fiscal (dato del caso), 40.000 de gastos no son deducibles. Con un tipo aprobado del 25 %, el contable reconoce un impuesto corriente de 125.000. ¿Dónde está el error?L2
• La sociedad Sermaise sufrió en 20X5 una pérdida fiscal retrotraíble (ley del caso) que da derecho a una devolución de 64.000, cierta en su principio y en su importe. No reconoció nada en 20X5 y registró un ingreso de 64.000 en 20X6, al recibir la devolución. ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Valdérose tributa en dos países. En el país A, sus pagos a cuenta superan el impuesto debido en 15.000; en el país B, aún debe 40.000. Ningún derecho legalmente exigible permite compensar importes debidos a dos administraciones distintas (dato del caso). ¿Qué presenta al cierre?L2
• En 20X5, la sociedad Quercival sufre una pérdida fiscal. La ley (dato del caso) le permite retrotraerla a 20X4 (devolución de impuestos) o compensarla en el futuro; al cierre opta por la retroacción, que le da derecho a una devolución de importe determinado. El director financiero propone no contabilizar nada hasta la conformidad de la administración. ¿Qué análisis debe adoptarse?L3
• Al cierre de 20X5, la sociedad Antrevel aún debe 180.000 de impuesto corriente de 20X5. Además, la declaración definitiva de 20X4, presentada en 20X5, arroja una cuota adicional de 10.000 aún no pagada. ¿Qué pasivo por impuesto corriente presenta al cierre de 20X5?L2
• La sociedad Gavrance tiene una ganancia fiscal de {taxable_profit}, que tributa al tipo aprobado del {rate} %. En el ejercicio, su pasivo por impuesto diferido aumenta en {dtl_increase} y su activo por impuesto diferido en {dta_increase}; ambas variaciones proceden de partidas reconocidas en resultados. Calcule el impuesto corriente y el gasto total por impuesto en resultados.L2
• La sociedad Mazelvane debe {current_tax} de impuesto corriente, aún no pagado. Sus movimientos de impuesto diferido, todos derivados de partidas de resultados, son un aumento del pasivo de {dtl_increase} y una disminución del activo de {dta_decrease}. Registre los asientos de impuestos al cierre.L2
• La sociedad Gernasse prepara su nota sobre el impuesto de 20X5: impuesto corriente del ejercicio {current_tax}; impuesto corriente adicional adeudado por 20X4, detectado en 20X5 (dato del caso) {prior_year_current_tax}; gasto por impuesto diferido {deferred_tax_expense}. Calcule el gasto por el impuesto del ejercicio.L3