Excepción del fondo de comercio y fondo de comercio fiscalmente deducible

Objetivos de aprendizaje

• Explicar por qué no se reconoce ningún pasivo por impuestos diferidos en el reconocimiento inicial del fondo de comercio (importe residual).L2
• Determinar el impuesto diferido de un fondo de comercio fiscalmente deducible tras su reconocimiento inicial (párr. 21B) y el de un fondo de comercio cuya base fiscal excede de su importe en libros (párr. 32A).L3

Referencias normativas

• IAS 12 §15Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias imponibles, salvo que surja (a) del reconocimiento inicial del fondo de comercio o (b) del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios, que en el momento de la transacción no afecta ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal y que no da lugar a diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe (condición (b)(iii) añadida en 2021).
• IAS 12 §18También surgen diferencias temporarias cuando: (a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocen a su valor razonable (NIIF 3) sin ajuste fiscal equivalente (párr. 19); (b) se revalorizan activos sin ajuste fiscal equivalente (párr. 20); (c) surge un fondo de comercio en una combinación de negocios (párr. 21); (d) la base fiscal de un activo o pasivo difiere, en el reconocimiento inicial, de su importe en libros inicial, por ejemplo en el caso de una subvención no imponible relacionada con un activo (párrs. 22 y 33); (e) el importe en libros de las inversiones en dependientes, sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos pasa a ser distinto de su base fiscal (párrs. 38 a 45). Las diferencias de cambio sobre partidas no monetarias se tratan en el párr. 41.
• IAS 12 §21Muchas autoridades fiscales no permiten deducir el fondo de comercio, cuya base fiscal es entonces nula: la diferencia con su importe en libros es una diferencia temporaria imponible, pero la norma prohíbe reconocer el pasivo por impuestos diferidos correspondiente, ya que el fondo de comercio se valora como un importe residual que dicho pasivo aumentaría.
• IAS 12 §21ALas reducciones posteriores de un pasivo por impuestos diferidos no reconocido por derivarse del reconocimiento inicial del fondo de comercio se consideran también derivadas de dicho reconocimiento y, por tanto, no se reconocen.
• IAS 12 §21BEn cambio, los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles relacionadas con el fondo de comercio se reconocen en la medida en que no se deriven de su reconocimiento inicial.
• IAS 12 §32ASi el importe en libros del fondo de comercio surgido en una combinación de negocios es inferior a su base fiscal, la diferencia da lugar a un activo por impuestos diferidos, que se reconoce al contabilizar la combinación en la medida en que sea probable que se disponga de ganancia fiscal contra la que utilizar la diferencia temporaria deducible.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

18 preguntas

• Cuando el fondo de comercio surgido en una combinación de negocios no es deducible fiscalmente, la entidad reconoce un pasivo por impuesto diferido por la diferencia entre su importe en libros y su base fiscal nula desde el reconocimiento inicial.L2
• En 20X6, la sociedad Calvoria registra un deterioro de un fondo de comercio no deducible fiscalmente, cuyo pasivo por impuesto diferido no se había reconocido en origen. La disminución de la diferencia imponible que resulta de ello no da lugar a ningún ingreso por impuesto diferido.L2
• La excepción del fondo de comercio prohíbe cualquier pasivo por impuesto diferido relacionado con el fondo de comercio, incluso por una diferencia imponible surgida después del reconocimiento inicial de un fondo de comercio deducible fiscalmente.L2
• ¿Por qué prohíbe la norma reconocer el pasivo por impuesto diferido que surge del reconocimiento inicial de un fondo de comercio no deducible?L2
• La sociedad Dorneval adquiere un negocio, del que resulta un fondo de comercio de 420.000 que la legislación fiscal no permite deducir. ¿Qué análisis es correcto en la fecha de adquisición?L2
• En una combinación de negocios, el importe en libros del fondo de comercio es inferior a su base fiscal. ¿Qué establece la norma?L2
• Entre estas afirmaciones sobre el impuesto diferido relacionado con el fondo de comercio, ¿cuáles son correctas?L3
• En los estados financieros consolidados de la sociedad Estravia al 31 de diciembre de 20X5, ¿qué situaciones dan lugar al reconocimiento de un impuesto diferido?L3
• Para determinar el impuesto diferido relacionado con el fondo de comercio de una dependiente en la fecha de cierre, ¿qué información es necesaria?L3
• El 1 de enero de 20X4, la sociedad Galdrix reconoció un fondo de comercio de {goodwill_carrying}, cuya base fiscal era igual a ese importe. La legislación fiscal (dato del caso) permite deducirlo a razón de {annual_deduction} al año; al 31 de diciembre de 20X5 se han deducido {years_deducted} años y el importe en libros del fondo de comercio no ha variado. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule la diferencia y el impuesto diferido en la fecha de cierre.L3
• El grupo Helvora adquirió una sociedad de logística hace {years_deducted} ejercicios; el fondo de comercio de {goodwill_carrying} era entonces igual a su base fiscal. Desde entonces, la administración admite una deducción de {annual_deduction} por ejercicio (dato fiscal); no se ha registrado ningún deterioro. El tipo impositivo esperado es del {tax_rate} %. Determine la diferencia temporaria y el impuesto diferido en la fecha de cierre.L3
• Al adquirir un negocio, la sociedad Isbrand reconoce un fondo de comercio de {goodwill_carrying}; según la legislación fiscal (dato del caso), su base fiscal es de {goodwill_tax_base}. Es probable una ganancia fiscal suficiente. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule la diferencia y el activo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Lumivar adquiere una red de clínicas veterinarias y reconoce un fondo de comercio de {goodwill_carrying}; su base fiscal es de {goodwill_tax_base} (dato fiscal). Las previsiones utilizadas (hipótesis del caso) solo hacen probable la utilización de {usable_amount} de la diferencia. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule la diferencia y el activo por impuesto diferido que debe reconocerse en la combinación.L3
• En la combinación de negocios realizada por la sociedad Marquelle, el fondo de comercio calculado antes del impuesto diferido asciende a 300.000 y no es deducible fiscalmente. El contable reconoció un pasivo por impuesto diferido de 75.000 (tipo del 25 %) e incrementó el fondo de comercio hasta 375.000. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Norbrey posee desde 20X2 un fondo de comercio de 500.000 deducible fiscalmente, cuya base fiscal, igual en origen a su importe en libros, ha bajado a 300.000 al 31 de diciembre de 20X5 por efecto de la amortización fiscal. El fondo de comercio no se amortiza ni se deteriora en las cuentas. El responsable financiero no reconoció ningún impuesto diferido invocando la excepción del fondo de comercio. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Pellanor registra un deterioro de 120.000 en un fondo de comercio no deducible fiscalmente (base fiscal nula desde el origen). El contable registra un ingreso por impuesto diferido de 30.000 (tipo del 25 %) con el argumento de que la diferencia imponible ha disminuido. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Hastrane, cuyas diferencias temporarias proceden todas de partidas de resultados, presenta diferencias imponibles de {opening_taxable} al inicio y de {closing_taxable} al cierre, y diferencias deducibles de {opening_deductible} y {closing_deductible}. El tipo, sin cambios, es del {rate} %; los activos por impuesto diferido son recuperables. Calcule el gasto por impuesto diferido del ejercicio.L3
• En los estados financieros consolidados de la adquirente, ¿qué efecto tiene el reconocimiento de los pasivos por impuesto diferido derivados de los ajustes a valor razonable de una combinación de negocios?L3