Diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuesto diferido

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las situaciones que generan una diferencia temporaria imponible (activo cuyo importe en libros excede de su base fiscal).L1, L2
• Calcular la diferencia temporaria imponible y el pasivo por impuestos diferidos correspondiente.L1, L2
• Registrar el nacimiento y la reversión de un pasivo por impuestos diferidos.L2
• Analizar el efecto de una revalorización o de una valoración a valor razonable sin ajuste fiscal equivalente, aunque no exista intención de enajenar.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 12 §15Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias imponibles, salvo que surja (a) del reconocimiento inicial del fondo de comercio o (b) del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios, que en el momento de la transacción no afecta ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal y que no da lugar a diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe (condición (b)(iii) añadida en 2021).
• IAS 12 §16El reconocimiento de un activo supone que su importe en libros se recuperará en forma de beneficios económicos futuros; cuando el importe en libros excede de la base fiscal, los beneficios imponibles exceden de las deducciones fiscales permitidas: la diferencia es una diferencia temporaria imponible y el impuesto que se pagará por ella es un pasivo por impuestos diferidos.
• IAS 12Algunas diferencias temporarias surgen de un desfase entre el resultado contable y el resultado fiscal, por ejemplo: ingresos por intereses reconocidos en proporción al tiempo transcurrido pero que tributan en el momento del cobro; amortización fiscal acelerada de un activo; gastos de desarrollo activados y amortizados con cargo al resultado aunque se dedujeron fiscalmente en el periodo en que se incurrieron.
• IAS 12 §18También surgen diferencias temporarias cuando: (a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocen a su valor razonable (NIIF 3) sin ajuste fiscal equivalente (párr. 19); (b) se revalorizan activos sin ajuste fiscal equivalente (párr. 20); (c) surge un fondo de comercio en una combinación de negocios (párr. 21); (d) la base fiscal de un activo o pasivo difiere, en el reconocimiento inicial, de su importe en libros inicial, por ejemplo en el caso de una subvención no imponible relacionada con un activo (párrs. 22 y 33); (e) el importe en libros de las inversiones en dependientes, sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos pasa a ser distinto de su base fiscal (párrs. 38 a 45). Las diferencias de cambio sobre partidas no monetarias se tratan en el párr. 41.
• IAS 12 §20Cuando los activos se valoran a valor razonable o se revalorizan sin ajuste fiscal equivalente, la diferencia entre el importe en libros del activo revalorizado y su base fiscal es una diferencia temporaria que da lugar a un pasivo o activo por impuestos diferidos, aunque la entidad no tenga intención de enajenar el activo.
• IAS 12 §41Cuando los activos y pasivos no monetarios se valoran en la moneda funcional de la entidad pero la ganancia (pérdida) fiscal se determina en otra moneda, las variaciones de los tipos de cambio generan diferencias temporarias que dan lugar a un pasivo o activo por impuestos diferidos.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

28 preguntas

• Cuando el importe en libros de un activo supera su base fiscal, la diferencia es una diferencia temporaria imponible, y el impuesto que se pagará por ella es un pasivo por impuesto diferido.L1
• Una entidad que revaloriza un terreno sin un ajuste fiscal equivalente no reconoce ningún impuesto diferido sobre la diferencia, siempre que no tenga intención de vender el terreno.L2
• Cuando los activos no monetarios se miden en la moneda funcional de la entidad pero la ganancia fiscal se determina en otra moneda, las variaciones del tipo de cambio pueden originar diferencias temporarias que dan lugar a impuesto diferido.L2
• ¿Cuál de estas situaciones de la sociedad Garbellis origina una diferencia temporaria imponible? (Tratamientos fiscales: datos del caso.)L1
• Se reconoce un pasivo por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias imponibles, salvo excepciones. ¿Cuáles?L1
• La sociedad Ferrantis activa unos gastos de desarrollo que después amortiza con cargo al resultado; la ley fiscal (dato del caso) los dedujo íntegramente en el año en que se incurrieron. ¿Qué consecuencia tiene según la NIC 12?L2
• En una combinación de negocios, el grupo Malvenne mide los activos identificables adquiridos a valor razonable; la legislación (dato del caso) mantiene sus antiguas bases fiscales. ¿Qué afirmación es correcta?L2
• De las siguientes partidas de la sociedad Hélvard (datos fiscales del caso), ¿cuáles originan una diferencia temporaria imponible?L2
• El grupo Thoronde revaloriza sus edificios de uso propio según su política contable (dato del caso); la ley fiscal no modifica su base fiscal. ¿Qué afirmaciones son correctas?L3
• Según la NIC 12, ¿cuáles de estas situaciones pueden originar diferencias temporarias?L2
• Una máquina de la sociedad Peyrolles, amortizada fiscalmente más deprisa que contablemente, tiene un importe en libros de {carrying_amount} y una base fiscal de {tax_base}. El tipo esperado en la reversión, aprobado al cierre, es del {tax_rate} %. Calcule la diferencia temporaria imponible y el pasivo por impuesto diferido.L1
• La empresa de transporte Lirvalle aplica una amortización fiscal degresiva a su flota de camiones: al cierre, la flota tiene un importe en libros de {carrying_amount} y una base fiscal de {tax_base}. Con un tipo esperado del {tax_rate} % (aprobado al cierre), ¿cuáles son la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido?L2
• La sociedad Cordelan revaloriza, según su política contable (dato del caso), un terreno cuya base fiscal sigue siendo igual a su coste, {tax_base}; el valor revalorizado es de {new_carrying_amount}. Cordelan no tiene intención alguna de vender el terreno. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido.L2
• Tras la revalorización (política contable del grupo, dato del caso), el edificio de oficinas ocupado por la sede del grupo Vantorel tiene un importe en libros de {new_carrying_amount}; la legislación ignora la revalorización y su base fiscal, tras las amortizaciones fiscales, es de {tax_base}. El grupo prevé ocupar el edificio indefinidamente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Ambrevin ha activado {capitalised_costs} de gastos de desarrollo, amortizados en {amortisation_to_date} al cierre. La ley fiscal (dato del caso) los dedujo íntegramente en el año en que se incurrieron. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia temporaria y el pasivo por impuesto diferido.L2
• Al final de su primer año de actividad, la sociedad Brunelière identifica una diferencia temporaria imponible de {temporary_difference} en sus equipos, amortizados fiscalmente más deprisa; no existía impuesto diferido al inicio. El tipo esperado es del {tax_rate} %. Registre el asiento, procediendo la diferencia de amortizaciones reconocidas en el resultado.L2
• La sociedad de arrendamiento financiero Orbecque reconoce intereses devengados que solo tributan al cobrarse (dato del caso). El pasivo por impuesto diferido correspondiente era de {opening_dtl} al inicio; al cierre, la diferencia temporaria alcanza {closing_temporary_difference}, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación, ligada íntegramente a ingresos reconocidos en el resultado.L2
• La máquina de la sociedad Carmaux llega al final de su amortización fiscal: la amortización contable supera ahora a la fiscal y la diferencia imponible se reduce. El pasivo por impuesto diferido era de {opening_dtl} al inicio; la diferencia temporaria es solo de {closing_temporary_difference} al cierre, al tipo esperado del {tax_rate} %. Contabilice la variación.L2
• La sociedad Ombrival tiene dos máquinas amortizadas fiscalmente más deprisa. Al cierre, las diferencias temporarias imponibles son de {difference_machine_a} (máquina A) y {difference_machine_b} (máquina B); el tipo esperado es del {tax_rate} % y el pasivo por impuesto diferido ascendía a {opening_dtl} al inicio. Contabilice la variación en el resultado.L2
• Un almacén de la sociedad Lermantes tiene un importe en libros de 400.000 y una base fiscal de 280.000; el tipo esperado es del 25 %. El contable reconoce un pasivo por impuesto diferido de 100.000. ¿Cuál es el error?L2
• El grupo Halvignon revaloriza un viñedo (política contable del grupo, dato del caso) de 2.000.000 a 2.600.000; la base fiscal sigue siendo de 2.000.000. El controller no reconoce impuesto diferido alguno y escribe: «la finca es estratégica, nunca se venderá». ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Pélagrine tiene acciones cotizadas medidas a valor razonable, 860.000 al cierre; su coste, 700.000, sigue siendo su base fiscal y la plusvalía solo tributará en la venta (datos del caso). Pélagrine prevé conservarlas a largo plazo. Con un tipo esperado del 25 %, ¿qué análisis debe adoptarse?L3
• Al adquirir la sociedad Ternelle, el grupo Sauvigal reconoce en sus cuentas consolidadas una marca a su valor razonable, 500.000. En Ternelle, que tributa por separado, la marca generada internamente no tiene base fiscal (dato del caso). El director financiero considera que no procede reconocer impuesto diferido, puesto que la operación «no pasa por el resultado». ¿Qué análisis debe adoptarse?L3
• Al cierre, la sociedad Vellouse presenta: intereses devengados por cobrar de 16.000, que tributan al cobrarse; una máquina con importe en libros de 250.000 y base fiscal de 210.000 (datos del caso). El tipo esperado es del 25 %. ¿Qué pasivo por impuesto diferido total reconoce?L2
• La sociedad Vesmarin tiene una obligación medida a valor razonable, 60.000 por debajo de su coste, que sigue siendo su base fiscal (dato del caso). Prevé mantener el título hasta el vencimiento. ¿Qué afirmaciones son correctas?L3
• La mutua Saint-Vrain tiene una cartera de obligaciones medida a valor razonable, {fair_value} al cierre; su base fiscal sigue siendo el coste, {tax_base} (dato del caso). Pretende mantener los títulos hasta su vencimiento, y sus previsiones hacen probable una ganancia fiscal suficiente. Con un tipo esperado del {tax_rate} %, calcule la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido.L3
• El banco regional Vauzelle tiene obligaciones a valor razonable, 2.300.000 al cierre, con una base fiscal de 2.500.000 (coste). Es probable una ganancia fiscal suficiente (dato del caso). El responsable fiscal descarta cualquier diferencia temporaria: «mantendremos estos títulos hasta el vencimiento; la minusvalía desaparecerá». ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Escoulan tiene obligaciones a valor razonable, 80.000 por debajo de su base fiscal. Según el análisis documentado de la dirección (dato del caso), no es probable ninguna ganancia fiscal en los periodos en que podría deducirse la minusvalía, ni de ninguna otra fuente. ¿Qué análisis debe adoptarse?L3