Base fiscal de los activos y pasivos

Objetivos de aprendizaje

• Calcular la base fiscal de un activo (importe deducible en el futuro; importe en libros si los beneficios económicos no tributan).L1, L2
• Calcular la base fiscal de un pasivo, incluido un ingreso cobrado por anticipado.L2
• Identificar una partida sin importe en libros pero con base fiscal (gastos de investigación deducibles en periodos posteriores).L2
• Determinar las bases fiscales pertinentes en los estados financieros consolidados (declaración consolidada o declaraciones individuales) y volver al principio fundamental cuando la base fiscal no sea evidente.L3

Referencias normativas

• IAS 12 §5Definiciones: ganancia contable (resultado del periodo antes de deducir el gasto por impuesto); ganancia (pérdida) fiscal, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal y que sirve de base para el impuesto; gasto (ingreso) por impuesto, importe total incluido en el resultado del periodo por impuesto corriente e impuesto diferido; impuesto corriente, importe del impuesto sobre las ganancias a pagar (recuperar) por la ganancia (pérdida) fiscal del periodo; pasivos por impuestos diferidos, importes de impuestos a pagar en periodos futuros relacionados con las diferencias temporarias imponibles; activos por impuestos diferidos, importes de impuestos a recuperar en periodos futuros relacionados con las diferencias temporarias deducibles, la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y la compensación de créditos fiscales no utilizados; diferencias temporarias, diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
• IAS 12 §7La base fiscal de un activo es el importe que será fiscalmente deducible de los beneficios económicos imponibles que obtendrá la entidad al recuperar el importe en libros del activo; si esos beneficios no tributan, la base fiscal es igual al importe en libros.
• IAS 12 §8La base fiscal de un pasivo es su importe en libros menos los importes que serán fiscalmente deducibles respecto de dicho pasivo en periodos futuros; en el caso de ingresos cobrados por anticipado, es el importe en libros menos los ingresos que no tributarán en periodos futuros.
• IAS 12 §9Algunas partidas tienen base fiscal sin estar reconocidas en el estado de situación financiera: así, los gastos de investigación reconocidos como gasto según la NIC 38 pero fiscalmente deducibles en varios periodos; la diferencia entre su base fiscal (importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros) y un importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que da lugar a un activo por impuestos diferidos.
• IAS 12Cuando la base fiscal de un activo o pasivo no sea inmediatamente evidente, resulta útil volver al principio fundamental de la norma: salvo excepciones limitadas, se reconoce un pasivo (activo) por impuestos diferidos siempre que la recuperación o liquidación del importe en libros haga que los pagos fiscales futuros sean mayores (menores) que si no tuviera consecuencias fiscales.
• IAS 12En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinan comparando los importes en libros consolidados con las bases fiscales, determinadas por referencia a la declaración fiscal consolidada cuando exista o, en otro caso, a las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

38 preguntas

• La NIC 12 se limita al impuesto por pagar del ejercicio: las consecuencias fiscales futuras de la recuperación de los activos y de la liquidación de los pasivos del estado de situación financiera quedan fuera de su objetivo.L1
• Cuando la recuperación del importe en libros de un activo vaya a aumentar probablemente los pagos fiscales futuros respecto de una ausencia de consecuencias fiscales, la NIC 12 exige reconocer un pasivo por impuesto diferido, salvo excepciones limitadas.L1
• ¿Cuál es la cuestión principal que aborda la NIC 12?L1
• La liquidación de un pasivo del estado de situación financiera reducirá probablemente los pagos fiscales futuros de la entidad respecto de una ausencia de consecuencias fiscales. ¿Qué prevé el principio central de la NIC 12?L1
• La sociedad Brumelot ha reconocido como gasto una multa de 40.000, pendiente de pago al cierre; la ley fiscal (dato del caso) nunca permitirá deducirla. Esta multa origina una diferencia temporaria.L1
• La base fiscal de un activo es el importe que será deducible fiscalmente de los beneficios económicos imponibles que obtenga la entidad al recuperar el importe en libros de ese activo.L1
• Cuando los beneficios económicos que genere un activo no vayan a ser imponibles, la base fiscal de ese activo es nula.L1
• Unos gastos de investigación reconocidos como gasto según la NIC 38, pero que la ley fiscal permite deducir en los ejercicios siguientes, tienen base fiscal aunque no figure ningún activo en el balance.L2
• Un ingreso cobrado por anticipado, que tributa en el momento del cobro, tiene una base fiscal igual a su importe en libros.L2
• La sociedad Pernelle tiene un crédito comercial de 90.000. Los ingresos correspondientes ya se incluyeron en su ganancia fiscal, de modo que el cobro no tributará (dato del caso). ¿Cuál es la base fiscal del crédito?L1
• La sociedad Castellane ha reconocido una periodificación de 36.000 por honorarios, que la ley fiscal solo deducirá al pagarse, el ejercicio siguiente (dato del caso). ¿Cuál es la base fiscal de esta deuda?L2
• La sociedad Ivrandel ha tomado prestados 500.000 de un banco; según la ley fiscal (dato del caso), la devolución del principal no tendrá consecuencias fiscales. ¿Cuál es la base fiscal del préstamo?L2
• Para un activo atípico, el equipo fiscal de la sociedad Corlanne no logra identificar directamente su base fiscal. ¿Qué enfoque sugiere la NIC 12?L3
• Al cierre, ¿cuáles de las siguientes partidas de la sociedad Bérondel tienen una base fiscal positiva aunque no se reconozca ningún activo? (Tratamientos fiscales: datos del caso.)L2
• ¿Qué afirmaciones sobre las diferencias temporarias en los estados financieros consolidados son correctas?L3
• La sociedad Fauvelle tiene un activo cuya base fiscal no es inmediatamente evidente. ¿Qué razonamientos son coherentes con la NIC 12?L3
• La sociedad Loubreuil adquirió una máquina por {tax_cost}, coste reconocido por la administración tributaria. Al cierre, la ley fiscal ya le ha permitido deducir {tax_depreciation_to_date} (datos del caso); el importe en libros de la máquina es de {carrying_amount}. Calcule la base fiscal y la diferencia entre importe en libros y base fiscal.L1
• Un programa de gestión comprado por {tax_cost} por la cooperativa Valquirin se amortiza fiscalmente más deprisa que contablemente: ya se han deducido fiscalmente {tax_amortisation_to_date}, mientras que su importe en libros sigue siendo de {carrying_amount} (datos del caso). ¿Cuáles son su base fiscal y la diferencia temporaria correspondiente?L2
• El centro de formación Ostrivane cobró en diciembre {revenue_in_advance} por cursos que se impartirán el año siguiente; el ingreso figura en el pasivo. La ley fiscal (dato del caso) grava estos importes al cobrarse. Calcule la base fiscal del ingreso cobrado por anticipado y la diferencia con su importe en libros.L2
• La editorial de revistas Tervaline ha recibido {revenue_in_advance} de suscripciones que cubren el año siguiente, registradas en el pasivo. En su país, la ley fiscal (dato del caso) solo grava estas suscripciones cuando el ingreso se reconoce en el resultado. ¿Cuáles son la base fiscal de este pasivo y la diferencia temporaria?L2
• Las periodificaciones de gastos de la sociedad Hautmarel ascienden a {accrued_expenses} al cierre. Según la ley fiscal (dato del caso), {deductible_on_payment} solo serán deducibles en el momento del pago; el resto ya se ha deducido en el ejercicio. Calcule la base fiscal de estas periodificaciones.L2
• El laboratorio Quintaverne reconoció como gasto {research_costs} de gastos de investigación según la NIC 38. La ley fiscal (dato del caso) reparte su deducción en tres ejercicios; este año se han deducido {deducted_this_year}. Al cierre, ¿cuáles son la base fiscal de estos gastos y su importe en libros?L2
• La sociedad Mérandol ha reconocido una provisión por litigios de 70.000, deducible fiscalmente solo en el momento del pago (dato del caso). En su cuadro de bases fiscales, el contable indica para esta provisión una base fiscal de 70.000, «importe que se deducirá». ¿Dónde está el error?L2
• La sociedad Rivelane ha reconocido un dividendo por cobrar de 120.000; la ley fiscal (dato del caso) exime totalmente este dividendo. El contable toma una base fiscal nula y deduce una diferencia temporaria de 120.000. ¿Cuál es el error?L2
• Para sus cuentas consolidadas, el grupo Aubrelin calcula las diferencias temporarias de un almacén de su dependiente extranjera, que tributa por separado (sin declaración consolidada: dato del caso). Toma como base fiscal la que tendría el almacén según la legislación del país de la dominante. ¿Cuál es el error?L3
• El grupo Calvereau y sus tres dependientes nacionales tributan en régimen de consolidación fiscal: la dominante presenta una única declaración consolidada (dato del caso). Para una máquina de una de las dependientes, ¿cómo se determina la base fiscal utilizada en las cuentas consolidadas?L3
• La sociedad Sorbière ha prestado 400.000 a un distribuidor. Al cierre, ha reconocido 24.000 de intereses devengados por cobrar. Según la ley fiscal (datos del caso), los intereses tributan al cobrarse y la devolución del principal no tiene consecuencias fiscales. ¿Qué análisis de las bases fiscales debe adoptarse?L3
• La empresa de alquiler de maquinaria Brissange ha recibido de sus clientes 15.000 en fianzas, registradas en el pasivo y reembolsables al final de los contratos. Según la ley fiscal (dato del caso), estas fianzas ni tributan al recibirse ni son deducibles al devolverse. ¿Qué conclusión debe adoptarse?L2
• En el grupo Escandor, la dependiente Norte, que había adquirido un terreno por 500.000, lo vendió por 650.000 a la dependiente Sur. Ambas tributan por separado, sin declaración consolidada; en la declaración de Sur, la base fiscal del terreno es de 650.000 (datos del caso). En la consolidación se elimina el beneficio interno. ¿Qué diferencia temporaria aparece en las cuentas consolidadas?L3
• Una provisión deducible fiscalmente solo en el momento del pago origina una diferencia temporaria deducible, que da lugar a un activo por impuesto diferido en la medida en que sea probable una ganancia fiscal futura.L1
• La sociedad Gondrecourt ha reconocido una provisión por garantías de 80.000, deducible fiscalmente solo al efectuarse las reparaciones (dato del caso). ¿Qué diferencia temporaria resulta?L2
• De las siguientes partidas de la sociedad Oustalet (tratamientos fiscales: datos del caso), ¿cuáles originan una diferencia temporaria deducible?L2
• La sociedad Castelmure ha reconocido una provisión por garantías de {provision}, deducible fiscalmente al efectuarse las reparaciones. Sus previsiones documentadas hacen probable una ganancia fiscal suficiente (dato del caso). El tipo esperado es del {tax_rate} %. Calcule la diferencia deducible y el activo por impuesto diferido.L2
• Al cierre, la sociedad Montbrisac presenta una provisión por litigios de {provision}, deducible al pagarse, y un ingreso cobrado por anticipado de {revenue_in_advance}, que tributó al cobrarse (datos del caso). Es probable una ganancia fiscal suficiente; el tipo esperado es del {tax_rate} %. Calcule el total de las diferencias deducibles y el activo por impuesto diferido.L2
• La sociedad Ferlandine ha reconocido una provisión por reestructuración de 150.000, deducible al pagarse el año próximo (dato del caso). Sus ganancias fiscales futuras se consideran probables y suficientes. Su cuadro de impuestos diferidos no recoge esta provisión, con el argumento de que «la deuda es cierta». ¿Cuál es el error?L2
• El club deportivo Valfrimont ha cobrado 48.000 de cuotas del año siguiente, registradas en el pasivo; la ley fiscal (dato del caso) las gravó al cobrarse. Es probable una ganancia fiscal suficiente. El contable considera que «no hay nada que hacer, porque el impuesto ya se ha pagado». ¿Qué análisis debe adoptarse?L2
• La sociedad Yspala concedió {options} opciones a sus directivos, sujetas a {service_period} años de servicios. La legislación del caso concede, en el ejercicio, una deducción igual al valor intrínseco de las opciones, distribuida a lo largo del periodo de servicios por los servicios recibidos. Al cierre se han prestado {years_elapsed} años de servicios y el valor intrínseco es de {intrinsic_value} por opción; se espera que todos los beneficiarios permanezcan. Tipo impositivo: {tax_rate} %. La ganancia fiscal futura es probable. Calcule el activo por impuesto diferido al cierre.L3
• Un año después de conceder {options} opciones ejercitables al cabo de {service_period} años de servicios, la sociedad Zarnovel prepara su cierre: se ha prestado {years_elapsed} año de servicios, la cotización arroja un valor intrínseco de {intrinsic_value} por opción y la ley fiscal del caso deducirá en el ejercicio el valor intrínseco, imputado a los servicios en proporción al periodo transcurrido. Tipo impositivo: {tax_rate} %; beneficios futuros suficientes. ¿Qué activo por impuesto diferido reconoce Zarnovel?L3