Forma esperada de recuperación o liquidación

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el tipo y la base fiscal coherentes con la forma esperada de recuperación (uso, venta o una combinación de ambos).L2, L3
• Calcular el impuesto diferido de un terreno revalorizado y de una inversión inmobiliaria valorada a valor razonable según la presunción de venta.L3
• Evaluar si se refuta la presunción de recuperación mediante la venta.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 12 §51La valoración de los pasivos y activos por impuestos diferidos refleja las consecuencias fiscales de la forma en que la entidad espera, al cierre del periodo, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
• IAS 12 §51AEn algunas jurisdicciones, la forma en que la entidad recupera un activo (mediante su uso o su venta) o liquida un pasivo determina las consecuencias fiscales y puede afectar al tipo aplicable, a la base fiscal o a ambos; el impuesto diferido se valora con el tipo y la base fiscal coherentes con la forma esperada de recuperación o liquidación.
• IAS 12 §51BCuando un activo no amortizable valorado según el modelo de revalorización de la NIC 16 da lugar a un pasivo o activo por impuestos diferidos, este refleja las consecuencias fiscales de recuperar su importe en libros mediante la venta, ya que ninguna parte de ese importe se recupera mediante el uso (incorpora el consenso de la antigua SIC 21).
• IAS 12 §51CPara una inversión inmobiliaria valorada según el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe la presunción refutable de que su importe en libros se recuperará mediante la venta; salvo refutación, el impuesto diferido refleja las consecuencias fiscales de recuperar íntegramente ese importe mediante la venta. La presunción se refuta si la inversión inmobiliaria es amortizable y se mantiene en el marco de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos sus beneficios económicos a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta; en caso de refutación, se aplican los párrs. 51 y 51A.
• IAS 12 §51DLa presunción refutable del párr. 51C también se aplica cuando surge un pasivo o un activo por impuestos diferidos de la valoración de una inversión inmobiliaria en una combinación de negocios, si la entidad valorará después ese inmueble según el modelo del valor razonable.
• IAS 12 §51ELos párrs. 51B a 51D no modifican la obligación de aplicar los principios de los párrs. 24 a 33 (diferencias temporarias deducibles) y 34 a 36 (pérdidas y créditos fiscales no utilizados) para reconocer y valorar los activos por impuestos diferidos.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

19 preguntas

• La valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido refleja las consecuencias fiscales de la forma en que la entidad espera, en la fecha de cierre, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.L2
• Para una inversión inmobiliaria valorada según el modelo del valor razonable, la presunción de que su importe en libros se recuperará mediante la venta no admite prueba en contrario.L2
• En la jurisdicción de la sociedad Arvelune, la enajenación de un activo tributa a un tipo y sobre una base distintos de los que se aplican a su uso. ¿Cómo valora Arvelune el impuesto diferido de este activo?L2
• La sociedad Borlance valora un terreno (activo no amortizable) según el modelo de revalorización de la NIC 16. ¿Qué consecuencias fiscales refleja su impuesto diferido?L2
• ¿En qué caso se refuta la presunción de recuperación mediante la venta de una inversión inmobiliaria valorada al valor razonable?L2
• Según la legislación del caso, la sociedad Cassiver tributaría de forma distinta según use o enajene un almacén. ¿Qué parámetros del impuesto diferido pueden depender de la forma de recuperación esperada?L2
• La sociedad Dumovelle tiene una prensa con un importe en libros de {carrying_amount}. Según la legislación del caso, si se usa, su base fiscal es de {tax_base_use} y los ingresos tributan al {rate_use} %; si se vende, la base fiscal (coste actualizado) es de {tax_base_sale} y la plusvalía tributa al {rate_sale} %. Al cierre, Dumovelle prevé usar la prensa hasta el final de su vida útil. Calcule el pasivo por impuesto diferido que debe reconocerse y, después, el que habría resultado de una venta esperada.L3
• La sociedad Estrabel revaloriza el terreno de su sede a {revalued_amount} según el modelo de revalorización de la NIC 16; su base fiscal, igual a su coste, es de {tax_base}. Según la legislación del caso, las ganancias de explotación tributan al {income_rate} % y las plusvalías por venta de inmuebles al {sale_rate} %. Estrabel no tiene intención de vender. Calcule el pasivo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Fennoric explota un viñedo cuyo terreno desnudo, no amortizable, se valora según el modelo de revalorización de la NIC 16 en {revalued_amount}; la base fiscal reconocida en caso de enajenación es de {tax_base}. Según la legislación del caso, el impuesto es del {income_rate} % sobre los ingresos de explotación y del {sale_rate} % sobre las plusvalías de terrenos. Calcule el pasivo por impuesto diferido relativo al terreno.L3
• La sociedad Gorsalis valora un edificio de oficinas arrendado a terceros según el modelo del valor razonable de la NIC 40: {fair_value} al cierre. Según la legislación del caso, los alquileres tributan al {rent_rate} % y la venta tributa al {sale_rate} % sobre la diferencia entre el precio y una base fiscal de {tax_base_sale}. Ningún elemento permite refutar la presunción de venta. Calcule el pasivo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Heliodane tiene un almacén logístico clasificado como inversión inmobiliaria y valorado al valor razonable ({fair_value} al cierre). La dirección indica que quiere «conservarlo mucho tiempo» y espera sobre todo una plusvalía; no está documentado ningún modelo de negocio cuyo objetivo sea consumir sustancialmente todos sus beneficios a lo largo del tiempo (datos del caso). En caso de venta, la base fiscal sería de {tax_base_sale} y el tipo del {sale_rate} %. Calcule el pasivo por impuesto diferido.L3
• La sociedad Ivranne revalorizó un terreno según la NIC 16, lo que generó una diferencia imponible de 400.000. Según la legislación del caso, los ingresos de explotación tributan al 28 % y las plusvalías de terrenos al 15 %. El contable reconoció un pasivo por impuesto diferido de 112.000, alegando que el terreno se utiliza en la explotación. ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Jasmolde tiene un terreno desnudo arrendado como aparcamiento, clasificado como inversión inmobiliaria y valorado al valor razonable. Ha valorado el impuesto diferido según las reglas de tributación de los alquileres, refutando la presunción de venta porque no tiene «ninguna intención de enajenar el terreno». ¿Cuál es el error?L3
• La sociedad Korvelin tiene, como inversión inmobiliaria valorada al valor razonable, un centro de datos cuya construcción se amortiza fiscalmente y cuya vida útil es de veinte años (datos del caso). Su modelo de negocio, documentado por el consejo, consiste en arrendar el edificio mediante arrendamientos sucesivos hasta el final de su vida útil y después demolerlo; no se contempla ninguna venta. ¿Cómo valora Korvelin el impuesto diferido del edificio?L3
• Hasta ahora, la sociedad Lormeval valoraba el impuesto diferido de una línea de producción según las reglas aplicables a su uso. En diciembre de 20X5, el consejo aprueba su venta a un competidor, firmada en febrero de 20X6; en la fecha de cierre del 31 de diciembre de 20X5, la venta es la forma de recuperación esperada. Según la legislación del caso, la enajenación tributa a otro tipo y sobre otra base que el uso. ¿Qué hace Lormeval a 31 de diciembre de 20X5?L3
• La inmobiliaria Mirvolle valora al valor razonable tres inversiones inmobiliarias: (1) un terreno desnudo arrendado como aparcamiento; (2) un edificio de oficinas reciente que la dirección «piensa conservar» sin plan documentado; (3) un almacén amortizable fiscalmente, arrendado mediante arrendamientos sucesivos hasta su demolición prevista, según un plan aprobado por el consejo. Redacte la nota que justifique, inmueble por inmueble, el mantenimiento o la refutación de la presunción de venta y la evidencia que debe conservarse.L4
• La sociedad Nivalde utiliza un edificio industrial que, según un plan aprobado al cierre, prevé explotar cuatro años más y después vender. Según la legislación del caso, la amortización fiscal practicada durante el uso reduce la base fiscal y la plusvalía de la venta tributa a un tipo reducido. Redacte la nota que justifique el método de valoración del impuesto diferido del edificio y enumere los datos necesarios.L4
• La sociedad Pavrelle mantiene un pasivo por impuesto diferido de 57.000 sobre un terreno revalorizado (revalorización en otro resultado global), valorado al tipo de las plusvalías de terrenos del 19 % conforme a las consecuencias de una venta. Una ley aprobada reduce ese tipo al 16 %; la diferencia de 300.000 no varía. ¿Qué tratamiento procede?L3
• El grupo Ostrevane posee un terreno revalorizado según la NIC 16 y una inversión inmobiliaria valorada a valor razonable según la NIC 40; la legislación del caso grava de forma distinta el uso y la enajenación. ¿Qué afirmaciones sobre la valoración del impuesto diferido son correctas?L3