Impuesto diferido en las combinaciones de negocios

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el impuesto diferido sobre los ajustes a valor razonable de una combinación de negocios y su efecto en el fondo de comercio.L3
• Distinguir el activo por impuestos diferidos de la adquirente (fuera de la combinación) de los beneficios fiscales adquiridos (dentro de la combinación).L3, L4
• Determinar el tratamiento de los beneficios fiscales adquiridos reconocidos después de la fecha de adquisición (periodo de valoración, fondo de comercio, resultado).L4

Referencias normativas

• IAS 12 §18También surgen diferencias temporarias cuando: (a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocen a su valor razonable (NIIF 3) sin ajuste fiscal equivalente (párr. 19); (b) se revalorizan activos sin ajuste fiscal equivalente (párr. 20); (c) surge un fondo de comercio en una combinación de negocios (párr. 21); (d) la base fiscal de un activo o pasivo difiere, en el reconocimiento inicial, de su importe en libros inicial, por ejemplo en el caso de una subvención no imponible relacionada con un activo (párrs. 22 y 33); (e) el importe en libros de las inversiones en dependientes, sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos pasa a ser distinto de su base fiscal (párrs. 38 a 45). Las diferencias de cambio sobre partidas no monetarias se tratan en el párr. 41.
• IAS 12 §19En una combinación de negocios, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se reconocen a su valor razonable en la fecha de adquisición, sin ajuste equivalente a efectos fiscales: surgen diferencias temporarias cuando sus bases fiscales no se ven modificadas por la combinación o se modifican de forma diferente.
• IAS 12 §32ASi el importe en libros del fondo de comercio surgido en una combinación de negocios es inferior a su base fiscal, la diferencia da lugar a un activo por impuestos diferidos, que se reconoce al contabilizar la combinación en la medida en que sea probable que se disponga de ganancia fiscal contra la que utilizar la diferencia temporaria deducible.
• IAS 12 §58El impuesto corriente y el diferido se reconocen como ingreso o gasto en el resultado del periodo, salvo que procedan de una transacción o suceso reconocido fuera del resultado (en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto) o de una combinación de negocios.
• IAS 12 §66Pueden surgir diferencias temporarias en una combinación de negocios; el reconocimiento de los activos y pasivos por impuestos diferidos correspondientes afecta al importe del fondo de comercio o de la ganancia por compra en condiciones muy ventajosas.
• IAS 12 §67Una combinación de negocios puede modificar la probabilidad de realizar un activo por impuestos diferidos de la adquirente anterior a la adquisición (por ejemplo, compensando sus pérdidas no utilizadas con las ganancias futuras de la adquirida); la adquirente reconoce la variación de su activo por impuestos diferidos en el periodo de la combinación, sin incluirla en la contabilización de la combinación.
• IAS 12Beneficios por impuestos diferidos adquiridos no reconocidos en la fecha de adquisición pero reconocidos posteriormente: si se reconocen durante el periodo de valoración y derivan de nueva información sobre hechos existentes en la fecha de adquisición, reducen el importe en libros del fondo de comercio relacionado, y el exceso una vez reducido el fondo de comercio a cero se reconoce en el resultado; los demás se reconocen en el resultado (o fuera del resultado cuando la norma lo exija).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

25 preguntas

• Al adquirir la sociedad Ternelle, el grupo Sauvigal reconoce en sus cuentas consolidadas una marca a su valor razonable, 500.000. En Ternelle, que tributa por separado, la marca generada internamente no tiene base fiscal (dato del caso). El director financiero considera que no procede reconocer impuesto diferido, puesto que la operación «no pasa por el resultado». ¿Qué análisis debe adoptarse?L3
• En una combinación de negocios, si la base fiscal de un activo identificable adquirido no se modifica mientras el activo se reconoce por su valor razonable en la fecha de adquisición, surge una diferencia temporaria.L3
• El pasivo por impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable de una combinación de negocios se reconoce como gasto por impuesto diferido en el resultado consolidado del ejercicio de adquisición.L3
• Cuando la adquisición de una dependiente con beneficios hace probable el aprovechamiento de las pérdidas fiscales anteriores de la adquirente, el activo por impuesto diferido así reconocido por la adquirente reduce el fondo de comercio de la adquisición.L3
• Un beneficio por impuesto diferido adquirido en una combinación de negocios, no reconocido en la fecha de adquisición, se reconoce dieciocho meses después, cerrado ya el periodo de valoración, a raíz del aumento de los beneficios de la dependiente: se reconoce en resultados y no como reducción del fondo de comercio.L4
• En los estados financieros consolidados de la adquirente, ¿qué efecto tiene el reconocimiento de los pasivos por impuesto diferido derivados de los ajustes a valor razonable de una combinación de negocios?L3
• En una combinación de negocios, el fondo de comercio reconocido por el grupo Ferondil asciende a 1.000.000, mientras que la legislación fiscal local (dato del caso) le reconoce una base fiscal amortizable de 1.300.000. ¿Qué establece la NIC 12 para la diferencia de 300.000?L3
• El grupo Halquentin adquiere la sociedad Pruvenza. ¿Qué partidas forman parte de la contabilización de la combinación y modifican, por tanto, el fondo de comercio en la fecha de adquisición?L3
• Un beneficio por impuesto diferido adquirido en una combinación de negocios no se reconoció en la fecha de adquisición. ¿Qué afirmaciones sobre su reconocimiento posterior son correctas?L4
• El grupo Brezolan adquiere la sociedad Quessaro. En la fecha de adquisición, un almacén se reconoce por su valor razonable de {building_fair_value}, manteniéndose su base fiscal en {building_tax_base}; una lista de clientes no reconocida por Quessaro se reconoce por {customer_list_fair_value}, con base fiscal nula. El tipo impositivo aplicable es del {tax_rate} %. Calcule el pasivo por impuesto diferido derivado de estos ajustes.L3
• Al adquirir la sociedad Morliandre, el grupo Taldrix reconoce: existencias por su valor razonable de {inventory_fair_value} (base fiscal {inventory_tax_base}); patentes por {patents_fair_value} (base fiscal nula); un pasivo por litigios asumido de {litigation_liability}, deducible fiscalmente en el momento del pago (base fiscal nula). Las ganancias fiscales futuras del grupo permiten utilizar la diferencia deducible. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el pasivo y el activo por impuesto diferido surgidos de la combinación.L3
• El grupo Vasquel adquiere el 100 % de la sociedad Obrevain por una contraprestación de {consideration}. Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, valorados a valor razonable, representan unos activos netos de {net_assets_before_tax} antes del impuesto diferido; los ajustes a valor razonable crean diferencias temporarias imponibles de {taxable_differences}, sin cambios en las bases fiscales. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Hipótesis pedagógica: fondo de comercio = contraprestación − activos netos identificables (sin participaciones no dominantes). Calcule el fondo de comercio.L3
• La sociedad Jaskova es adquirida al 100 % por el grupo Pellorix por {consideration}. Antes del impuesto diferido, los activos netos identificables a valor razonable ascienden a {net_assets_before_tax}. La combinación genera diferencias imponibles de {taxable_differences} y diferencias deducibles de {deductible_differences}, cuya utilización se considera probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Con la hipótesis pedagógica fondo de comercio = contraprestación − activos netos identificables, calcule el fondo de comercio.L3
• En los estados financieros consolidados del grupo Drunelle, la marca de la sociedad adquirida Nimbrage se reconoce por su valor razonable de {brand_fair_value}; su base fiscal es nula. Tipo impositivo: {tax_rate} %. El fondo de comercio se calculó provisionalmente sin impuesto diferido. Registre el asiento complementario en la fecha de adquisición.L3
• La sociedad Kervadin tenía pérdidas fiscales pendientes de compensar de {acquirer_losses}, sin activo por impuesto diferido por falta de beneficios probables. Adquiere la sociedad Lumbrac, con elevados beneficios; la legislación (dato del caso) le permite ahora compensar esas pérdidas con los beneficios de Lumbrac, y su utilización pasa a ser probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento relativo a las pérdidas de Kervadin.L3
• El grupo Orsavel no había reconocido un activo por impuesto diferido sobre sus provisiones por garantías de {warranty_provisions}, deducibles al pago, por falta de ganancia fiscal probable en su entidad fiscal. La absorción fiscal de una sociedad adquirida con beneficios, dentro de la misma entidad fiscal, hace probable esa ganancia en la fecha de adquisición. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento en Orsavel.L4
• Siete meses después de adquirir la sociedad Isparo, dentro del periodo de valoración, la revisión fiscal realizada por el grupo Arquevin revela pérdidas fiscales pendientes de compensar de Isparo que existían en la fecha de adquisición y no se identificaron entonces: el beneficio por impuesto diferido correspondiente, considerado recuperable, asciende a {acquired_benefit}. El fondo de comercio relacionado con Isparo tiene un importe en libros de {goodwill_carrying_amount}. Registre el asiento.L4
• El grupo Belcastor adquirió la sociedad Calvidra en marzo de 20X5 (periodo de valoración de doce meses, dato del caso). Dos beneficios por impuesto diferido adquiridos, no reconocidos en la adquisición, se reconocen después: {benefit_in_period} en noviembre de 20X5, a raíz de información nueva sobre pérdidas que existían en la fecha de adquisición; {benefit_after_period} en junio de 20X6, a raíz de ganancias fiscales superiores a las previstas. El fondo de comercio relacionado asciende a {goodwill_carrying_amount}. Calcule la reducción total del fondo de comercio y el ingreso reconocido en resultados.L4
• Para la adquisición de la sociedad Dorvenne, el expediente de consolidación del grupo Estriva presenta: activos netos identificables a valor razonable 5.200.000; contraprestación 6.000.000; fondo de comercio 800.000. Una nota indica que el pasivo por impuesto diferido de 240.000 sobre la valoración de los activos de Dorvenne «se registrará como gasto al cierre del ejercicio». ¿Dónde está el error?L3
• El grupo Falquenne adquiere la sociedad Gernasse, cuyos beneficios futuros hacen por fin probable el aprovechamiento de las pérdidas fiscales propias de Falquenne (activo potencial 700.000). El responsable de control de gestión registró: cargo a activo por impuesto diferido 700.000, abono al fondo de comercio de Gernasse 700.000. ¿Dónde está el error?L4
• El grupo Hollivane adquirió la sociedad Jorvella en enero de 20X4 (periodo de valoración de doce meses, dato del caso). En septiembre de 20X6, la recuperación de los beneficios de Jorvella hace recuperables unas pérdidas adquiridas no reconocidas hasta entonces: beneficio 320.000. Hollivane cargó el activo por impuesto diferido y abonó el fondo de comercio de Jorvella por 320.000. ¿Dónde está el error?L4
• El grupo Mercadine adquiere la sociedad Norvaline el 1 de abril de 20X5; el fondo de comercio asciende a 4.000.000. En octubre de 20X5, todavía dentro del periodo de valoración, el examen de las declaraciones fiscales anteriores de Norvaline revela pérdidas fiscales pendientes de compensar que existían en la fecha de adquisición; el beneficio por impuesto diferido correspondiente, considerado recuperable, es de 600.000. ¿Qué tratamiento procede?L4
• El grupo Quorvane adquiere la sociedad Rastelle el 1 de febrero de 20X5; las pérdidas fiscales pendientes de compensar de Rastelle (beneficio potencial 250.000) no se reconocen, por falta de beneficios probables. En agosto de 20X5, dentro del periodo de valoración, Quorvane encarga a Rastelle un contrato de subcontratación firmado después de la adquisición, que hace recuperables esas pérdidas. ¿Qué tratamiento procede?L4
• El grupo Silvadore adquirió la sociedad Trelmont el 1 de julio de 20X5 (periodo de valoración de doce meses, dato del caso). A 31 de diciembre de 20X5: (1) los beneficios esperados de Trelmont hacen recuperables las pérdidas propias de Silvadore; (2) una revisión fiscal revela créditos fiscales de Trelmont que existían a 1 de julio y se pasaron por alto en la adquisición; (3) se omitió el pasivo por impuesto diferido sobre la valoración de los terrenos de Trelmont. Redacte una nota indicando, para cada punto, la contrapartida del impuesto diferido, distinguiendo la regla de la norma, los datos del caso y el juicio.L4
• El grupo Uvrelac adquiere la sociedad Valquessa. ¿En cuál de estas situaciones genera la combinación una diferencia temporaria sobre un activo identificable adquirido?L3