Excepción del reconocimiento inicial y diferencias de igual importe

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las tres condiciones de la excepción por reconocimiento inicial, entre ellas que no surjan diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe.L2
• Calcular el activo y el pasivo por impuestos diferidos derivados de un arrendamiento o de una obligación por desmantelamiento en la fecha de comienzo.L2, L3
• Analizar, a la luz de la excepción, un activo cuyo coste no es deducible, una subvención deducida del importe en libros y un instrumento compuesto.L3, L4
• Justificar, en una nota de posición, la aplicación o no de la excepción según la legislación fiscal del caso.L4

Referencias normativas

• IAS 12La norma no trata los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (NIC 20) ni de las deducciones fiscales por inversiones; sí trata, en cambio, las diferencias temporarias que dichas subvenciones o deducciones pueden generar.
• IAS 12 §15Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias imponibles, salvo que surja (a) del reconocimiento inicial del fondo de comercio o (b) del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios, que en el momento de la transacción no afecta ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal y que no da lugar a diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe (condición (b)(iii) añadida en 2021).
• IAS 12 §18También surgen diferencias temporarias cuando: (a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocen a su valor razonable (NIIF 3) sin ajuste fiscal equivalente (párr. 19); (b) se revalorizan activos sin ajuste fiscal equivalente (párr. 20); (c) surge un fondo de comercio en una combinación de negocios (párr. 21); (d) la base fiscal de un activo o pasivo difiere, en el reconocimiento inicial, de su importe en libros inicial, por ejemplo en el caso de una subvención no imponible relacionada con un activo (párrs. 22 y 33); (e) el importe en libros de las inversiones en dependientes, sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos pasa a ser distinto de su base fiscal (párrs. 38 a 45). Las diferencias de cambio sobre partidas no monetarias se tratan en el párr. 41.
• IAS 12 §22Puede surgir una diferencia temporaria en el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo, por ejemplo cuando una parte o la totalidad del coste de un activo no es fiscalmente deducible; su tratamiento depende de la naturaleza de la transacción: combinación de negocios o no, efecto en la ganancia contable o fiscal, y si surgen o no diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe.
• IAS 12 §22AUna transacción que no es una combinación de negocios puede dar lugar al reconocimiento simultáneo de un activo y un pasivo sin afectar, en el momento de la transacción, ni a la ganancia contable ni a la ganancia fiscal: por ejemplo, en la fecha de comienzo de un arrendamiento, el arrendatario reconoce un pasivo por arrendamiento y un importe correspondiente en el coste del activo por derecho de uso. Según la legislación fiscal, pueden surgir entonces diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe; la exención de los párr. 15 y 24 no se aplica a estas diferencias y la entidad reconoce los pasivos y activos por impuestos diferidos resultantes.
• IAS 12 §23Instrumento financiero compuesto: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo en el reconocimiento inicial es igual a la suma de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia temporaria imponible que surge de la separación del componente de patrimonio neto no está cubierta por la excepción por reconocimiento inicial; el pasivo por impuestos diferidos correspondiente se carga directamente al importe en libros del componente de patrimonio neto, y sus variaciones posteriores se reconocen en el resultado.
• IAS 12 §24Se reconoce un activo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales contra las que puedan utilizarse, salvo que surja del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios, que en el momento de la transacción no afecta ni a la ganancia contable ni a la ganancia fiscal y que no da lugar a diferencias temporarias imponibles y deducibles de igual importe (modificación de 2021).
• IAS 12 §33Puede surgir un activo por impuestos diferidos en el reconocimiento inicial de un activo, por ejemplo cuando una subvención oficial no imponible relacionada con un activo se deduce de su importe en libros pero no de su base fiscal: el importe en libros es inferior a la base fiscal, lo que genera una diferencia temporaria deducible. Si la subvención se presenta como ingreso diferido, la diferencia entre este ingreso diferido y su base fiscal nula es una diferencia temporaria deducible. Cualquiera que sea la presentación adoptada, el activo por impuestos diferidos correspondiente no se reconoce, por la razón expuesta en el párr. 22 (excepción por reconocimiento inicial).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

28 preguntas

• La excepción del reconocimiento inicial puede aplicarse a un activo adquirido en una combinación de negocios.L2
• En la fecha de comienzo de un arrendamiento, cuando la legislación fiscal da lugar a diferencias imponible y deducible de igual importe, el arrendatario reconoce a la vez un pasivo y un activo por impuesto diferido.L2
• Una transacción que modifica la ganancia fiscal en el momento en que se produce puede, no obstante, quedar bajo la excepción del reconocimiento inicial.L2
• La NIC 12 fija los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales y de los créditos fiscales por inversión.L2
• ¿Qué combinación de condiciones permite aplicar la excepción del reconocimiento inicial a un pasivo por impuesto diferido?L2
• Surge una diferencia temporaria en el reconocimiento inicial de un activo una parte de cuyo coste nunca será deducible. ¿De qué depende su tratamiento?L2
• ¿Sobre qué impuestos diferidos recae la excepción del reconocimiento inicial?L2
• ¿Qué condiciones deben cumplirse de forma acumulativa para que se aplique la excepción del reconocimiento inicial?L2
• ¿En cuáles de estas situaciones no se aplica la excepción del reconocimiento inicial?L2
• El 1 de enero de 20X6, la sociedad Jassora arrienda un almacén: activo por derecho de uso de {rou_asset} y pasivo por arrendamiento de {lease_liability}. Según la legislación fiscal (dato del caso), las cuotas son deducibles cuando se pagan: las bases fiscales del activo por derecho de uso y del pasivo son nulas. Es probable una ganancia fiscal suficiente. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el pasivo y el activo por impuesto diferido en la fecha de comienzo.L2
• La sociedad Korvelle arrienda una flota de vehículos comerciales. En la fecha de comienzo, reconoce un activo por derecho de uso de {rou_asset} y un pasivo por arrendamiento de {lease_liability}. La legislación fiscal (dato) solo deduce las cuotas pagadas, de modo que ambas partidas tienen base fiscal nula. La ganancia fiscal futura es probable. Con un tipo impositivo del {tax_rate} %, ¿qué impuestos diferidos se reconocen en la fecha de comienzo?L2
• El 1 de julio de 20X6, la sociedad Lindrave inicia un arrendamiento de oficinas: activo por derecho de uso de {rou_asset} y pasivo por arrendamiento de {lease_liability}. Fiscalmente (dato del caso), las cuotas solo son deducibles al pagarse; ambas bases fiscales son nulas y la ganancia fiscal futura es probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento de impuesto diferido en la fecha de comienzo.L2
• La sociedad Morvanne pone en servicio una antena de telecomunicaciones; reconoce una provisión por desmantelamiento de {dismantling_cost} e incluye el mismo importe en el coste de la antena (tratamiento adoptado en el caso). La legislación fiscal (dato) solo deduce los costes de desmantelamiento cuando se pagan e ignora ese componente del coste. La ganancia fiscal futura es probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento de impuesto diferido en origen.L2
• Una entidad emite un instrumento financiero compuesto; en su jurisdicción, la base fiscal del componente de pasivo es igual al total de ambos componentes. ¿Cómo trata la diferencia imponible surgida de la separación del componente de patrimonio neto?L3
• La sociedad Nestara recibe una subvención oficial no imponible de 90.000 para una máquina de 450.000; según el método adoptado en el caso, la subvención se deduce del importe en libros de la máquina, pero no de su base fiscal. ¿Qué afirmaciones son correctas en origen?L3
• La sociedad Ostrelle emite obligaciones convertibles por {proceeds}; el componente de pasivo se valora en {liability_component} y el resto se clasifica en el patrimonio neto. En su jurisdicción (dato del caso), la base fiscal del componente de pasivo es igual al importe total de la emisión. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule la diferencia y el pasivo por impuesto diferido en la emisión.L3
• La sociedad Querval adquiere una instalación de almacenamiento por {purchase_cost} y reconoce en origen una provisión por desmantelamiento de {dismantling_cost}, incluida en el coste de la instalación (tratamiento del caso). Fiscalmente (dato), el precio de adquisición forma la base fiscal de la instalación, el componente de desmantelamiento no forma parte de ella y la provisión solo es deducible al pagarse. La ganancia fiscal futura es probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule el pasivo, el activo y el impuesto diferido neto en origen.L3
• La sociedad Ressane instala una plataforma de ensayos comprada por {purchase_cost}. Debe rehabilitar el emplazamiento al final de la explotación: coste estimado de {dismantling_cost}, provisionado e incluido en el coste de la plataforma (tratamiento del caso). La legislación fiscal (dato) no admite ni ese componente en la base fiscal ni la provisión antes del pago. La ganancia fiscal futura es probable. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Calcule los impuestos diferidos en origen.L3
• La sociedad Saltrene emite obligaciones convertibles; la separación pone de manifiesto un componente de patrimonio neto de {equity_component}. En su jurisdicción (dato del caso), la base fiscal del componente de pasivo es igual al importe total de la emisión, de donde resulta una diferencia imponible igual a ese componente. Tipo impositivo: {tax_rate} %. Registre el asiento de impuesto diferido en la emisión.L3
• Al 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Solvara pone en servicio una central solar y reconoce una provisión por desmantelamiento de {dismantling_cost}, incluida en el coste de la central (tratamiento del caso). La legislación fiscal (dato) no reconoce ni ese componente ni la provisión antes del pago. El tipo actual es del 25 %, pero una ley aprobada fija en el {enacted_rate} % el tipo de los años en que revertirán las diferencias. La ganancia fiscal futura es probable. Registre el asiento de impuesto diferido.L3
• La sociedad Tirenne, arrendataria de un contrato de arrendamiento de tiendas, reconoce en la fecha de comienzo un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento de 540.000 cada uno. Las cuotas solo son deducibles al pagarse (dato fiscal). Su contable no reconoce ningún impuesto diferido invocando la excepción del reconocimiento inicial. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Valdoris activa 300.000 de gastos de desarrollo (tratamiento contable del caso), que la legislación fiscal (dato) le permite deducir íntegramente en el mismo año. Su contable no registra ningún impuesto diferido invocando la excepción del reconocimiento inicial. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Aubrisse compra de forma aislada, fuera de toda combinación de negocios, un edificio de oficinas por 700.000; según la legislación fiscal (dato), 200.000 de ese coste nunca serán deducibles, ni por amortización ni en una enajenación. La compra no afecta a ninguna ganancia. El contable reconoce un pasivo por impuesto diferido de 50.000 (tipo del 25 %) como gasto. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Cellaris, arrendataria, reconoce un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento de 210.000 cada uno. En su jurisdicción (dato del caso), la administración fiscal sigue el tratamiento contable: deduce la amortización del activo por derecho de uso y los intereses del pasivo, de modo que la base fiscal de cada partida es igual a su importe en libros. ¿Qué impuesto diferido se reconoce en la fecha de comienzo?L3
• La sociedad Dravona adquiere de forma aislada una licencia de explotación por 650.000. La legislación fiscal (dato) nunca admitirá la deducción de 150.000 de ese coste; la adquisición no afecta ni a la ganancia contable ni a la fiscal, y no surge ninguna diferencia deducible. Tipo impositivo: 25 %. ¿Qué tratamiento procede en la adquisición?L3
• La sociedad Elmorra, con pérdidas fiscales recientes, arrienda un centro logístico: activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento de 380.000 cada uno. Las cuotas solo son deducibles al pagarse (dato fiscal); según el calendario elaborado (hipótesis del caso), la diferencia imponible del activo por derecho de uso revertirá en los mismos periodos, y para la misma administración y la misma entidad, que la diferencia deducible del pasivo. Tipo impositivo: 25 %. ¿Qué se reconoce en la fecha de comienzo?L4
• El grupo Faldine celebra, el mismo día, dos arrendamientos idénticos (activo por derecho de uso y pasivo de 500.000 cada uno) en dos jurisdicciones. En la jurisdicción A (dato del caso), las cuotas son deducibles al pagarse; en la jurisdicción B, la administración deduce la amortización del activo por derecho de uso y los intereses, de modo que las bases fiscales igualan los importes en libros. Redacte una nota de posición sobre el impuesto diferido en la fecha de comienzo de cada arrendamiento, distinguiendo las reglas de la norma, los datos del caso y el juicio.L4
• Durante 20X6, la sociedad Ferrovane realiza tres operaciones (tipo impositivo: 25 %): (1) compra aislada de una licencia por 480.000, de los que 120.000 nunca serán deducibles, sin efecto en las ganancias; (2) emisión de obligaciones convertibles con un componente de patrimonio neto de 80.000, siendo la base fiscal del componente de pasivo igual al importe total (dato); (3) activación de un programa informático desarrollado internamente por 60.000, deducido fiscalmente en su totalidad en el mismo año (dato). Redacte una nota que analice el impuesto diferido en el origen de cada operación.L4